DBA-Kommentar
2024
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Artikel 13 Unselbständige Arbeit
Erläuterungen
I. Inhalt der Vorschrift
1Art. 13 DBA-Südafrika ordnet das Besteuerungsrecht für Einkommen aus unselbständiger Arbeit zu. Absatz 1 geht grundsätzlich von der ausschließlichen Besteuerung im Wohnsitzstaat aus. Wird die Arbeit im „anderen Vertragsstaat” ausgeübt, hat dieser das (konkurrierende) Recht zur Besteuerung (sog. Arbeitsortprinzip, vgl. Art. 15 OECD-MA Rn. 2 ff.). Das Besteuerungsrecht fällt jedoch nach Absatz 2 – in Durchbrechung des Arbeitsortprinzips – an den Wohnsitzstaat zurück, wenn die dort genannten Voraussetzungen kumulativ vorliegen. Absatz 3 enthält eine Spezialregelung für die Einkünfte des Bordpersonals von Schiffen und Flugzeugen.
2Die Vorschrift entspricht im wesentlichen dem Vertragsbild in Art. 15 OECD-MA. Eine wesentliche Abweichung besteht bei der 183-Tage-Regelung des Absatzes 2. Hier wird nicht auf einen „verschiebbaren Zwölfmonatszeitraum”, sondern auf das Steuerjahr abgestellt (siehe im einzelnen Rn. 8 ff.). Darüber hinaus macht die 183-Tage-Klausel den Rückfall des Besteuerungsrechts an den Wohnsitzstaat davon abhängig, daß in diesem Staat die Besteuerung tatsächlich erfolgt (sog. subject-to-tax-Klausel).
II. Wohnsitzstaatsbesteuerung; Arbeitsortprinzip (Abs. 1)
3Art. 13 Abs. 1 DBA-Südafrika stimmt – von unwesen...