UStAE Aktuell

4.16.4. Leistungen der Altenheime, Pflegeheime und Altenwohnheime

1. Vermietungsleistungen und individuell angepasste Pflegeleistungen, die ein Unternehmer aufgrund getrennter Verträge gegenüber Senioren im Rahmen einer Seniorenwohngemeinschaft erbringt, sind selbständige Hauptleistungen, die getrennt zu beurteilen sind. Die langfristige Vermietung möblierter Räume ist nach § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchst. a UStG steuerfrei. Die Betreuungs- und Pflegeleistungen sind unter den Voraussetzungen des § 4 Nr. 16 UStG steuerfrei (BFH v. 4.5.2011 - XI R 35/10, BStBl 2011 II S. 836; BFH v. 3.8.2017 - V R 52/16, UR 2018 S. 22; vgl. hierzu auch FG Münster v. 25.1.2022 - 15 K 3554/18, EFG 2022 S. 715 m. Anm. Sternberg; Abschn. 4.16.4 Abs. 5 Satz 4 UStAE).

2. Altenheime bewirken nur steuerfreie Umsätze, wenn die Voraussetzungen des § 4 Nr. 16 Satz 1 Buchst. n UStG vorliegen, d. h. die 25 %-Grenze eingehalten wird. Nach dem Urteil des EuGH v. 21.1.2016 - Rs. C-335/14 „Les Jardins des Jouvence SCRL“ (MwStR 2016 S. 235 m. Anm. Grube = UR 2016 S. 391) bedürfen auch Altenheime zur Erlangung der Steuerbefreiung der Anerkennung als Einrichtung mit sozialem Charakter. Fehlt es an dieser Anerkennung, sind nach Ansicht von Grube (a. a. O.) die Leistungen steuerpflichtig und nicht etwa nach § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchst. a UStG als Wohnraumvermietung steuerfr...