Der optimale Kurzvortrag
8. Aufl. 2013
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Thema 87 Differenzbesteuerung nach § 25a UStG
Einleitung
Sonderregelung für Besteuerung der Lieferung beweglicher körperlicher Gegenstände (§§ 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG, 25a UStG);
Bemessungsgrundlage: Marge abzgl. USt, daher „Margenbesteuerung“.
Hauptteil
Voraussetzungen des § 25a Abs. 1 Nr. 1 – 3 UStG
Umsatzart: Lieferung beweglicher körperlicher Gegenstände (§§ 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1, 25a Abs. 1 UStG);
liefernder Unternehmer: Wiederverkäufer, der gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handelt bzw. diese öffentlich versteigert (§ 25a Abs. 1 Nr. 1 UStG);
Erwerb im Gemeinschaftsgebiet, d. h. im Inland oder im übrigen Gemeinschaftsgebiet (§ 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG);
kein Vorsteuerabzug bei Erwerb (z. B. von privat, von Kleinunternehmer, von Differenzbesteuerer; § 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG);
es handelt sich nicht um Edelsteine oder Edelmetalle (§ 25a Abs. 1 Nr. 3 UStG);
Sonderregelung für Kunstgegenstände gem. § 25a Abs. 2 UStG.
Bemessungsgrundlage, § 25a Abs. 3 UStG
Verkaufspreis - Einkaufspreis = Bruttomarge – Umsatzsteuer = Nettomarge
Steuersatz
allgemeiner Steuersatz 19 %, § 25a Abs. 5 Satz 1 UStG;
kein gesonderter Steuerausweis (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG);
Hinweis in der Rechnung auf die Sonderregelung des § 25a UStG (§ 14a Abs. 6 Satz 1 UStG).
Steuerbefreiung
Steuerbefreiung nach § 4 UStG möglich; Ausnahme § 4 Nr. 1 Buchst. b UStG i. V. m. § 6a UStG (innergemeinschaftliche Lieferung, § 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG).
Besonderheiten
Verzicht auf Differenzbesteuerung bei jeder einzelnen Lieferung möglich, § 25a Abs. 8 Satz 1 UStG;
kein innergemeinschaftlicher Erw...