Praxishandbuch der internationalen Umstrukturierungen

Teil 2: Umwandlungen

B. Ausländische Umwandlungen mit inländischem Gesellschafterkreis

I) Einleitung

134Umwandlungen zwischen ausländischen Rechtsträgern, d. h. Rechtsträgern ohne Sitz und Ort der Geschäftsleitung im Inland, sind im Grundsatz für deutsche steuerliche Zwecke mangels Inlandsbezug ohne Bedeutung. Doch auch bei Umwandlungen zwischen ausländischen Rechtsträgern können Anknüpfungspunkte zur deutschen Besteuerungshoheit bestehen. Insbesondere besteht ein Inlandsbezug, wenn die Gesellschafter der übertragenden und/oder übernehmenden Gesellschaft ganz oder teilweise im Inland unbeschränkt steuerpflichtig sind.

135Die steuerliche Relevanz der Umwandlung im Inland ergibt sich dann zum einen daraus, dass eine Umwandlung nach Auffassung der Finanzverwaltung auch auf Gesellschafterebene eine Veräußerung darstellt. Nach allgemeinen steuerlichen Grundsätzen veräußert somit der im Inland unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschafter seine Anteile am übertragenden Rechtsträger und schafft Anteile am übernehmenden Rechtsträger an. Damit kommt es zu einer Anteilsveräußerung auf Ebene eines im Inland unbeschränkt steuerpflichtigen Gesellschafters.

136Neben der Veräußerungsfiktion ist aber auch die Be...