Praxishandbuch der internationalen Umstrukturierungen

Teil 1: Grundlagen

D. Einordnung ausländischer Rechtstypen

I. Rechtstypenvergleich

1. Notwendigkeit der Steuersubjektqualifikation

141Das System der Besteuerung von Gesellschaften ist im deutschen Steuerrecht geprägt durch die Unterscheidung zwischen der steuerlichen Behandlung von Kapital- und Personengesellschaften. Kapitalgesellschaften sind nach inländischem Recht Körperschaften bzw. juristische Personen des Privatrechts und in dieser Rolle eigenständige Steuersubjekte. Personengesellschaften werden dagegen steuerlich weitgehend transparent behandelt (Transparenzprinzip). Nach dem Transparenzprinzip unterliegen die Einkünfte von Personengesellschaften nicht auf Gesellschaftsebene, sondern anteilig auf Ebene ihrer Gesellschafter – je nach Zusammensetzung des Gesellschafterkreises – entweder der Einkommen- oder der Körperschaftsteuer.

142Auch die Besteuerung von Umwandlungen hängt davon ab, ob die in die Umwandlung einbezogenen Rechtsträger Kapital- oder Personengesellschaften sind. Daher ist es bei Umwandlung unter Einbeziehung ausländischer Rechtsträger von Bedeutung, ob die jeweiligen ausländischen Rechtsträger für deutsche steuerliche Zwecke als Kapitalgesellschaften oder Personengesell...