Die neue Hinzurechnungsbesteuerung
3. Aufl. 2021
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VII. Prüfungsschema zur Hinzurechnungsbesteuerung
Das nachstehend aufgeführte Prüfungsschema mag dem steuerlichen Berater als Vorlage für die Bearbeitung oder Gestaltung von internationalsteuerlichen Fällen bzw. Strukturen dienen, die in Konflikt mit der Hinzurechnungsbesteuerung zu geraten drohen. An § 20 Abs. 2 AStG bzw. die Hinzurechnungsbesteuerung ist stets zu denken, wenn Steuerinländer (natürliche Personen oder Körperschaften) unmittelbar oder mittelbar wirtschaftlich relevante Aktivitäten im niedrig(er) besteuernden Ausland vornehmen, ganz gleich, ob sie sich ausländischer Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften oder Betriebsstätten bedienen.
1. Vorprüfung
In welcher Rechtsform (z. B. singapurische Limited Liability Partnership) tritt der Steuerinländer am ausländischen Markt auf? Wie ist das ausländische Gebilde nach den Kategorien des deutschen Steuerrechts einzuordnen (Rechtstypenvergleich):
Als Kapitalgesellschaft (§§ 7 ff. AStG),
als Personengesellschaft (§ 20 Abs. 2 AStG),
als Betriebsstätte (§ 20 Abs. 2 AStG)?
Diese Prüfung ist für alle unmittelbaren und alle mittelbaren Beteiligungen durchzuführen, weil nach neuer Rechtslage stets eine Direktzurechnung zum Steuerinländer erfolgt.
Ist der Steuerinländer unmittelbar oder mittelba...