Die neue Hinzurechnungsbesteuerung
3. Aufl. 2021
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V. Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten
Im Folgenden werden – im Wesentlichen entlang der Tatbestandsmerkmale und der Rechtsfolge – ausgewählte Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten rund um die Hinzurechnungsbesteuerung erläutert. Zu vielen dieser Aspekte gibt es jedenfalls so lange kein „richtig“ und „falsch“, wie keine gefestigte höchstrichterliche Rechtsprechung hierzu ergangen ist. Dies galt schon zum alten Recht, aufgrund der Gesetzesneufassung aber natürlich umso mehr. Bis die ersten Fälle die Finanzgerichte erreichen, werden naturgemäß Jahre vergehen.
Mehr noch: Die nachstehend dargestellten Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten haben gemein, dass – soweit ersichtlich – bislang keinerlei Rechtsprechung hierzu vorliegt (auch nicht zu vergleichbaren Fragestellungen nach der alten Rechtslage), so dass man sich einer (aufgrund eines künftigen Urteils möglicherweise auch „falschen“) Lösung nur über die Gesetzessystematik und allgemeine steuerliche Prinzipien nähern kann.
1. Tatbestandsmerkmal „Beherrschung“
a) Problemfelder
aa) Doppelansässige Gesellschafter
Die Problematik der Doppelansässigkeit von Gesellschaftern einer ausländischen Zwischengesellschaft kann sich sow...