Betrieblicher Schuldzinsenabzug nach § 4 Absatz 4a EStG; Gewinnbegriff und Berücksichtigung außerbilanzieller Korrekturen
(BStBl 2021 II S. 77)
Bezug: BStBl 2018 I S. 1207
Bezug: BStBl 2021 II S. 77
Der entschieden, dass Gewinnbegriff i. S. d. § 4 Absatz 4a EStG für die Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen der Gewinn i. S. d. § 4 Absatz 1 EStG ist. Außerbilanzielle Korrekturen werden nicht berücksichtigt. In der Folge verbleibt eine steuerfreie Investitionszulage im Gewinn und erhöht das Entnahmepotenzial; nicht abziehbare Betriebsausgaben i. S. d. § 4 Absatz 5 Satz 1 EStG mindern den Gewinn und damit das Entnahmepotenzial. Die Entscheidung widerspricht zum Teil den Festlegungen im (BStBl 2018 I S. 1207).
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder bleiben außerbilanzielle Korrekturen bei der Ermittlung des Gewinns für die Anwendung des § 4 Absatz 4a EStG außer Ansatz. Dies sind u. a. auch:
nicht abzugsfähige Gewerbesteuer samt Nebenleistung (§ 4 Absatz 5b EStG),
nach § 4d Absatz 3, § 4e Absatz 3 oder nach § 4f EStG verteilte Betriebsausgaben,
abgezogene oder hinzugerechnete Investitionsabzugsbeträge nach § 7g EStG,
Verteilung des Übergangsgewinns aus dem Wechsel der Gewinnermittlungsart nach R 4.6 Absatz 1 Satz 2 EStR.
Rdnr. 8 Satz 4 des (a. a. O.) wird entsprechend wie folgt neu gefasst:
„Für den Gewinnbegriff des § 4 Absatz 4a EStG ist der Gewinn nach § 4 Absatz 1 EStG maßgeblich; außerbilanzielle Kürzungen und Hinzurechnungen wirken sich auf den Gewinn i. S. d. § 4 Absatz 4a EStG nicht aus (vgl. BStBl 2021 II S. 77).“
Rdnr. 46 wird wie folgt
ergänzt:
„Die Änderung der Rdnr. 8 Satz 4 ist
grundsätzlich in allen offenen Fällen anzuwenden. Auf Antrag des
Steuerpflichtigen können außerbilanzielle Hinzurechnungen nach Rdnr. 8 Satz 4
des BMF-Schreibens in der Fassung vom
(BStBl 2018 I S. 1207) letztmals
für Wirtschaftsjahre berücksichtigt werden, die vor dem
begonnen haben. Dieser Antrag ist bei einer Mitunternehmerschaft
einvernehmlich von allen Mitunternehmern zu stellen. Aus Vereinfachungsgründen
wird es nicht beanstandet, wenn bereits durchgeführte Berechnungen der Gewinne
und Verluste unverändert fortgeschrieben werden und hierfür die Änderung der
Rdnr. 8 hinsichtlich der außerbilanziellen Kürzungen und Hinzurechnungen
unberücksichtigt bleibt.“
BMF v. - IV C 6 - S 2144/19/10003 :004
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Gerichtsentscheidungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2021 I Seite 119
DB 2021 S. 147 Nr. 4
DStR 2021 S. 163 Nr. 3
DStZ 2021 S. 206 Nr. 6
EStB 2021 S. 78 Nr. 2
FR 2021 S. 240 Nr. 5
GStB 2021 S. 15 Nr. 4
GmbHR 2021 S. 284 Nr. 5
KoR 2021 S. 147 Nr. 3
QAAAH-69063