NWB Nr. 12 vom 20.03.1995 Seite 1015 Fach 7 Seite 4391

Die Umsatzsteuer - Inhaltsverzeichnis

- Gesamtdarstellung -

von Amtsrat Frank Fritsch, Bonn, Regierungsdirektor Dr. Günter Hofmann, Bonn, Regierungsdirektor Heinz Hünnekens, Bonn, Richter am BFH Dr. Wilfried Wagner, München

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Inhaltsverzeichnis
                                                                    Seite
I. Steuergegenstand und Geltungsbereich (§§ 1-3e UStG)               4398
1. Steuerbare Umsätze (§ 1 Abs. 1 UStG)                             4398
2. Leistungen                                                       4398
3. Leistungen gegen Entgelt                                         4399
4. Schadensersatz                                                   4401
5. Leistungen von Personenvereinigungen an ihre Mitglieder          4403
6. Leistungen der Gesellschafter an die Personenvereinigung         4403
7. Gründung, Umwandlung, Veräußerung und Auflösung
    von Gesellschaften                                               4404
8. Gesetzlich oder behördlich angeordnete Umsätze/
    gesetzlich fingierte Umsätze                                     4406
9. Lieferungen und sonstige Leistungen an Arbeitnehmer
    oder deren Angehörige (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b UStG)   4407
10. Unentgeltliche Leistungen von Körperschaften,
    Personenvereinigungen usw. an ihre Mitglieder und diesen
    nahestehende Personen (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 UStG)                    4408
11. Eigenverbrauch                                                   4408
12. Entnahmeeigenverbrauch (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a UStG)         4410
13. Verwendungseigenverbrauch (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b UStG)      4411
14. Repräsentationseigenverbrauch (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. c UStG)  4412
15. Einfuhr (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG)                                  4413
16. Innergemeinschaftlicher Erwerb (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG)           4414
17. Geschäftsveräußerung im ganzen (§ 1 Abs. 1a UStG)                4414
18. Räumlicher Anwendungsbereich (Inland/Ausland) (§ 1 Abs. 2 UStG)  4415
19. Gemeinschaftsgebiet/Drittlandsgebiet (§ 1 Abs. 2a UStG)          4416
20. Letztverbrauch in Freihäfen usw.
    (§ 1 Abs. 3 Nr. 1-3, 6 und 7 UStG)                               4416
21. Freihafenveredelungsverkehr; Freihafenlagerung; freier Verkehr
    (§ 1 Abs. 3 Nr. 4 und 5 UStG)                                    4417
22. Innergemeinschaftlicher Erwerb (§ 1a UStG)                       4418
23. Unternehmensinternes Verbringen als innergemeinschaftlicher
    Erwerb (§ 1a Abs. 2 Nr. 1 UStG)                                  4420
24. Passive Lohnveredelung als innergemeinschaftlicher Erwerb
    (§ 1a Abs. 2 Nr. 2 UStG)                                         4421
25. Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge (§ 1b UStG)       4422
26. Besonderheiten beim innergemeinschaftlichen Erwerb durch
    diplomatische Missionen usw., Streitkräfte (§ 1c UStG)           4423
27. Unternehmer (§ 2 Abs. 1 Satz 1 UStG)                             4423
28. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (§ 2 Abs. 1 Satz 3 UStG)   4424
29. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft                       4425
30. Das Unternehmen (§ 2 Abs. 1 Satz 2 UStG)                         4425
31. Selbständigkeit oder Unselbständigkeit (§ 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG)   4426
32. Selbständigkeit natürlicher Personen                             4426
33. Unselbständigkeit natürlicher Personen                           4427
34. Organschaft (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG)                              4428
35. Beschränkung der Organschaft auf das Inland                      4429
36. Juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 2 Abs. 3 UStG)   4430
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37. Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
    öffentlichen Rechts                                              4430
38. Personalgestellungen                                             4432
39. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeiten juristischer Personen
    des öffentlichen Rechts kraft Gesetzes (§ 2 Abs. 3 Satz 2 UStG)  4432
40. Betriebe in privatrechtlicher Form; Übertragen von
    Hoheitsaufgaben auf andere                                       4433
41. Land- und forstwirtschaftliche Betriebe von juristischen
    Personen des öffentlichen Rechts                                 4433
42. Hoheitsbetriebe                                                  4434
43. Amtshilfe                                                        4435
44. Das Unternehmen der juristischen Person des öffentlichen Rechts;
    steuerliche Auswirkungen                                         4435
45. Vorsteuerabzug bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts 4436
46. Fahrzeuglieferer (§ 2a UStG)                                     4437
47. Begriff der Lieferung (§ 3 Abs. 1 UStG)                          4437
48. Kreditgewährung im Zusammenhang mit Lieferungen oder
    sonstigen Leistungen                                             4438
49. Verbringen und sonstige Leistung aufgrund eines Werkvertrags
    (Lohnveredelung) (§ 3 Abs. 1a UStG)                              4438
50. Reihengeschäft (§ 3 Abs. 2 UStG)                                 4438
51. Innergemeinschaftliches Reihengeschäft (§ 3 Abs. 8a UStG)        4438
52. Handeln im eigenen Namen; Kommissionsgeschäft (§ 3 Abs. 3 UStG)  4440
53. Werklieferung (§ 3 Abs. 4 UStG)                                  4440
54. Materialbeistellung                                              4440
55. Sonderfall der Lieferung (Gehaltslieferung) (§ 3 Abs. 5 UStG)    4441
56. Ort und Zeitpunkt der Lieferung (§ 3 Abs. 5a-7 UStG)             4441
57. Lieferungsort in bestimmten Ein- und Ausfuhrfällen
    (§ 3 Abs. 8 UStG)                                                4442
58. Begriff der sonstigen Leistung (§ 3 Abs. 9 UStG)                 4443
59. Vermittlungsleistung                                             4443
60. Verkauf im eigenen Laden                                         4444
61. Werkleistungen                                                   4444
62. Sonderfall der Werkleistung (Umtauschgeschäft)
    (§ 3 Abs. 10 UStG)                                               4445
63. Besorgungsleistungen (§ 3 Abs. 11 UStG)                          4445
64. Tausch und tauschähnliche Umsätze (§ 3 Abs. 12 UStG)             4446
65. Ort der sonstigen Leistung (§ 3a UStG)                           4446
66. Sitzort des Unternehmers (§ 3a Abs. 1 UStG)                      4447
67. Belegenheitsort eines Grundstücks (§ 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG)       4447
68. Ort der Tätigkeit (§ 3a Abs. 2 Nr. 3 UStG)                       4447
69. Ort der Vermittlungsleistung (§ 3a Abs. 2 Nr. 4 UStG)            4448
70. Ort des Leistungsempfängers (§ 3a Abs. 3 und 4 UStG)             4449
71. Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung (§ 1 UStDV)         4450
72. Ort der Beförderungsleistungen und der damit zusammenhängenden
    sonstigen Leistungen (§ 3b Abs. 1 UStG; §§ 2-7 UStDV)            4450
73. Ort der sonstigen Leistung beim grenzüberschreitenden
    Passagier- und Fährverkehr mit Wasserfahrzeugen (§ 7 UStDV)      4451
74. Aufteilung der Bemessungsgrundlage bei grenzüberschreitenden
    Beförderungen                                                    4452
75. Ort der selbständigen Nebenleistungen zu Güterbeförderungen
    (§ 3b Abs. 2 UStG)                                               4452
76. Ort der innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen
    (§ 3b Abs. 3 UStG)                                               4453
77. Ort der selbständigen Nebenleistungen zu innergemeinschaft-
    lichen Güterbeförderungen (§ 3b Abs. 4 UStG)                     4454
78. Ort der Vermittlung einer innergemeinschaftlichen
    Güterbeförderung und einer damit im Zusammenhang stehenden
    Nebenleistung (§ 3b Abs. 5 und 6 UStG)                           4454
79. Ort der Besorgung einer innergemeinschaftlichen
    Güterbeförderung und einer damit im Zusammenhang stehenden
    Nebenleistung                                                    4454
80. Ort der Lieferung in besonderen Fällen (§ 3c UStG)               4454
81. Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs (§ 3d UStG)              4456
82. Ort der Lieferung während einer Beförderung an Bord
    eines Schiffes, in einem Luftfahrzeug oder in einer Eisenbahn
    (§ 3e UStG)                                                      4457
II. Steuerbefreiungen und Steuervergütungen (§§ 4-9 UStG)            4457
83. Innergemeinschaftliche Be- oder Verarbeitung von Gegenständen
    und bestimmte inländische Beförderungsleistungen
    (§ 4 Nr. 1 Buchst. c UStG)                                       4457
84. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen
    (§ 4 Nr. 3 Buchst. a UStG)                                       4457
85. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und andere sonstige
    Leistungen im Zusammenhang mit der Einfuhr
    (§ 4 Nr. 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb UStG)                      4458
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86. Grenzüberschreitende Beförderungen und andere sonstige
     Leistungen im unmittelbaren Zusammenhang mit Gegenständen
     der Ausfuhr oder Durchfuhr
     (§ 4 Nr. 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa UStG)                     4459
87. Sonstige Leistungen im unmittelbaren Zusammenhang mit
     Gegenständen, deren vorübergehende Verwendung im Zollgebiet
     zollamtlich genehmigt worden ist (§ 4 Nr. 3 Buchst. c UStG)     4460
88. Ausnahmen von der Steuerbefreiung für sonstige Leistungen
     nach § 4 Nr. 3 UStG                                             4460
89. Buchmäßiger Nachweis bei sonstigen Leistungen im Zusammenhang
     mit der Einfuhr oder Ausfuhr (§ 21 UStDV)                       4460
90. Lieferungen von Gold an Zentralbanken (§ 4 Nr. 4 UStG)          4461
91. Steuerfreie Vermittlungsleistungen (§ 4 Nr. 5 UStG)             4461
92. Vermittlungsleistungen der Reisebüros (§ 4 Nr. 5 Satz 2 UStG)   4461
93. Buchmäßiger Nachweis bei steuerfreien Vermittlungen
     (§ 22 UStDV)                                                    4462
94. Bestimmte Umsätze der Eisenbahnen des Bundes an
     Eisenbahnverwaltungen mit Sitz im Drittland
     (§ 4 Nr. 6 Buchst. a UStG)                                      4462
95. Lieferung von nicht zum Verzehr an Ort und Stelle bestimmten
     Gegenständen an Bord eines Schiffes oder Luftfahrzeugs
     (§ 4 Nr. 6 Buchst. b UStG)                                      4463
96. Lieferungen von eingeführten Gegenständen, deren
     vorübergehende Verwendung im Zollgebiet zollamtlich genehmigt
     worden ist, an im Drittland ansässige Abnehmer
     (§ 4 Nr. 6 Buchst. c UStG)                                      4463
97. Leistungen an Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages
     sowie an ständige diplomatische Missionen, berufskonsularische
     Vertretungen und zwischenstaatliche Einrichtungen in anderen
     Mitgliedstaaten                                                 4463
98. Steuerfreier Geld- und Kapitalverkehr (§ 4 Nr. 8 UStG)          4464
99. Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen
     (§ 4 Nr. 9 Buchst. a UStG)                                      4468
100. Umsätze, die der Rennwett- und Lotteriesteuer unterliegen;
     Umsätze der zugelassenen öffentlichen Spielbanken
     (§ 4 Nr. 9 Buchst. b UStG)                                      4469
101. Leistungen aufgrund eines Versicherungsverhältnisses
     (§ 4 Nr. 10 Buchst. a UStG)                                     4470
102. Verschaffung von Versicherungsschutz
     (§ 4 Nr. 10 Buchst. b UStG)                                     4470
103. Umsätze aus der Tätigkeit als Bausparkassenvertreter,
     Versicherungsvertreter und Versicherungsmakler
     (§ 4 Nr. 11 UStG)                                               4471
104. Umsätze der Deutschen Bundespost TELEKOM und der
     Deutsche Telekom AG (§ 4 Nr. 11a UStG)                          4471
105. Umsätze der Deutsche Post AG (§ 4 Nr. 11b UStG)                 4471
106. Vermietung und Verpachtung von Grundstücken
     (§ 4 Nr. 12 Buchst. a UStG)                                     4472
107. Reine Miet-(Pacht-)Verträge                                     4472
108. Gemischte Verträge                                              4473
109. Verträge besonderer Art                                         4473
110. Ausnahmen von der Steuerbefreiung                               4473
111. Grundstücksgleiche Berechtigungen, staatliche Hoheitsrechte
     (§ 4 Nr. 12 Buchst. a UStG)                                     4475
112. Kaufanwartschaftsverhältnisse                                   4475
113. Dingliche Nutzungsrechte an Grundstücken                        4475
114. Leistungen der Wohnungseigentümergemeinschaften
     (§ 4 Nr. 13 UStG)                                               4475
115. Umsätze der Heilberufe (§ 4 Nr. 14 UStG)                        4476
116. Umsätze der gesetzlichen Sozialversicherungsträger u. ä.
     (§ 4 Nr. 15 UStG)                                               4479
117. Umsätze der Krankenhäuser, Diagnosekliniken, ähnlichen
     Einrichtungen; Altenheime u. ä. (§ 4 Nr. 16 UStG)               4479
118. Lieferungen von menschlichem Blut, Organen und Frauenmilch;
     Krankenbeförderungen (§ 4 Nr. 17 UStG)                          4482
119. Umsätze der Wohlfahrtsverbände (§ 4 Nr. 18 UStG)                4483
120. Parteiinterne Umsätze (§ 4 Nr. 18a UStG)                        4484
121. Umsätze der Blinden und Blindenwerkstätten (§ 4 Nr. 19 UStG)    4485
122. Umsätze im kulturellen Bereich (§ 4 Nr. 20 UStG)                4486
123. Privatschulen und andere allgemeinbildende und berufsbildende
     Einrichtungen (§ 4 Nr. 21 UStG)                                 4487
124. Veranstaltungen wissenschaftlicher, belehrender, kultureller
     und sportlicher Art (§ 4 Nr. 22 UStG)                           4489
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125. Beherbergung und Beköstigung für Erziehungs-, Ausbildungs-
     oder Fortbildungszwecke oder für Zwecke der Säuglingspflege
     (§ 4 Nr. 23 UStG)                                               4490
126. Jugendherbergswesen (§ 4 Nr. 24 UStG)                           4491
127. Leistungen im Rahmen der Jugendhilfe (§ 4 Nr. 25 UStG)          4492
128. Ehrenamtliche Tätigkeiten (§ 4 Nr. 26 UStG)                     4493
129. Personalgestellungen im Bereich der Kirchen und der
     Landwirtschaft (§ 4 Nr. 27 UStG)                                4493
130. Lieferung, Entnahme und unternehmensfremde Verwendung
     bestimmter Gegenstände (§ 4 Nr. 28 UStG)                        4494
131. Steuervergünstigung für Ausfuhren zu humanitären,
     karitativen oder erzieherischen Zwecken (§ 4a UStG)             4495
132. Steuerbefreiung beim innergemeinschaftlichen Erwerb von
     Gegenständen (§ 4b UStG)                                        4496
133. Ausfuhrlieferungen (§ 6 UStG)                                   4496
134. Beförderung oder Versendung des Gegenstandes durch den
     Unternehmer in das Drittland (§ 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG)     4497
135. Beförderung oder Versendung des Gegenstandes der Lieferung
     in das Drittlandsgebiet durch den Abnehmer
     (§ 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG)                                  4497
136. Beförderung oder Versendung des Gegenstandes der Lieferung
     in die in § 1 Abs. 3 UStG bezeichneten Gebiete durch den
     Unternehmer oder den Abnehmer (§ 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG)    4498
137. Reihengeschäfte bei Ausfuhrlieferungen                          4498
138. Be- oder Verarbeitungen des Gegenstandes der Lieferung vor
     der Ausfuhr durch Beauftragte (§ 6 Abs. 1 Satz 2 UStG)          4498
139. Lieferung eines Gegenstandes zur Ausrüstung oder Versorgung
     eines Beförderungsmittels (§ 6 Abs. 3 UStG)                     4498
140. Allgemeine Grundsätze zum Ausfuhrnachweis (§ 8 UStDV)           4499
141. Ausfuhrnachweis in Beförderungsfällen (§ 9 UStDV)               4500
142. Ausfuhrnachweis in Versendungsfällen (§ 10 UStDV)               4501
143. Ausfuhrnachweis in Be- oder Verarbeitungsfällen (§ 11 UStDV)    4501
144. Abnehmernachweis bei Ausfuhrlieferungen im Reiseverkehr
     (§ 17 UStDV)                                                    4502
145. Buchmäßiger Nachweis bei Ausfuhrlieferungen an Gegenständen
     der Ausfuhr (§ 13 UStDV)                                        4502
146. Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr (§ 7 UStG)           4503
147. Ausfuhr- und Buchnachweis bei Lohnveredelung (§§ 12, 13 UStDV)  4504
148. Steuerfreie Umsätze für die Seeschiffahrt
     (§ 8 Abs. 1 Nr. 1 UStG)                                         4506
149. Umsätze zur Ausrüstung und Versorgung von Seeschiffen
     (§ 8 Abs. 1 Nr. 2-4 UStG)                                       4506
150. Andere sonstige Leistungen für den mittelbaren Bedarf der
     Seeschiffahrt (§ 8 Abs. 1 Nr. 5 UStG)                           4507
151. Steuerfreie Umsätze für die Luftfahrt (§ 8 Abs. 2 UStG)         4507
152. Buchmäßiger Nachweis bei Umsätzen für die Seeschiffahrt und
     Luftfahrt (§ 18 UStDV)                                          4508
153. Steuerbefreiungen nach dem NATO-Truppenstatut
     (§ 26 Abs. 5 UStG, § 73 UStDV)                                  4508
154. Steuerbefreiungen nach dem Ergänzungsabkommen zum Protokoll
     über die NATO-Hauptquartiere                                    4510
155. Steuerbefreiungen nach dem Offshore-Steuerabkommen              4511
156. Beleg- und Buchnachweis nach dem NATO-Truppenstatut,
     dem Ergän- zungsabkommen zum Protokoll über die NATO-
     Hauptquartiere und nach dem Offshore-Steuerabkommen
     (§ 73 UStDV)                                                    4511
157. Innergemeinschaftliche Lieferung (§ 6a Abs. 1 UStG)             4512
158. Unternehmensinternes Verbringen eines Gegenstandes als
     innergemeinschaftliche Lieferung (§ 6a Abs. 2 Nr. 1 UStG)       4513
159. Lohnveredelung als innergemeinschaftliche Lieferung
     (§ 6a Abs. 2 Nr. 2 UStG)                                        4514
160. Nachweis der Voraussetzungen der innergemeinschaftlichen
     Lieferung (§§ 17a-17c UStDV)                                    4515
161. Vertrauensschutzregelung (§ 6a Abs. 4 UStG)                     4516
162. Verzicht auf Steuerbefreiungen (§ 9 UStG)                       4517
III. Bemessungsgrundlagen (§ 10 UStG)                                4518
163. Begriff und Umfang des Entgelts
     (§ 10 Abs. 1 Sätze 1 und 2 UStG)                                4518
164. Entgeltliche Zuschüsse                                          4520
165. Zuschüsse eines Dritten (zusätzliches Entgelt)
     (§ 10 Abs. 1 Satz 3 UStG)                                       4521
166. Nichtsteuerbare Zuschüsse (echte Zuschüsse)                     4521
167. Durchlaufende Posten (§ 10 Abs. 1 Satz 5 UStG)                  4522
168. Pfandscheine, Tausch, Hingabe an Zahlungs Statt
     (§ 10 Abs. 2 UStG)                                              4522
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169. Bemessungsgrundlage für den Eigenverbrauch, für
    unentgeltliche Leistungen von Vereinigungen an ihre
    Mitglieder und von Unternehmern an ihre Arbeitnehmer
    (§ 10 Abs. 4 UStG)                                               4523
170. Mindestbemessungsgrundlage (§ 10 Abs. 5 UStG)                   4525
171. Bemessungsgrundlage für Beförderungen von Personen im
     Gelegenheitsverkehr mit nicht im Inland zugelassenen
     Kraftomnibussen (§ 10 Abs. 6 UStG)                              4525
IV. Steuer und Vorsteuer (§§ 12-15a UStG)                            4526
172. Steuersätze (§ 12 Abs. 1 und 2 UStG)                            4526
173. Steuerermäßigung für Umsätze der Anlage des UStG
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG)                                        4526
174. Verzehr an Ort und Stelle
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 und 3 UStG)                           4528
175. Vermietung von Gegenständen der Anlage des UStG
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG)                                        4529
176. Aufzucht und Halten von Vieh; Anzucht von Pflanzen;
     Teilnahme an Leistungsprüfungen für Tiere
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 3 UStG)                                        4529
177. Vatertierhaltung; Förderung der Tierzucht; künstliche
     Tierbesamung; Leistungs- und Qualitätsprüfungen in der
     Tierzucht und Milchwirtschaft (§ 12 Abs. 2 Nr. 4 UStG)          4530
178. Umsätze der Zahntechniker und Zahnärzte
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG)                                        4531
179. Steuerermäßigung für Leistungen der Theater, Orchester,
     Kammermusikensembles, Chöre, Museen
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. a UStG)                              4531
180. Steuerermäßigung für Filmvorführungen und für die
     Überlassung von Filmen zur Auswertung und Vorführung
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. b UStG)                              4532
181. Einräumung, Übertragung und Wahrnehmung urheberrechtlicher
     Schutzrechte (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. c UStG)                 4532
182. Steuerermäßigung für Zirkusvorführungen, Schaustellerleistungen
     und für zoologische Gärten (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. d UStG)   4533
183. Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen
     sowie deren Zusammenschlüsse (§ 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG)           4534
184. Schwimmbäder; Heilbäder; Bereitstellung von Kureinrichtungen
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 9 UStG)                                        4537
185. Personenbeförderungen mit Schiffen
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 10 Buchst. a UStG)                             4538
186. Personenbeförderungen im Schienenbahn- und
     Oberleitungsomnibusverkehr, im genehmigten Linienverkehr
     und im Kraftdroschkenverkehr; Fährverkehr
     (§ 12 Abs. 2 Nr. 10 Buchst. b UStG)                             4539
187. Entstehung der Umsatzsteuer bei der Sollbesteuerung
     (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Sätze 1 bis 3 UStG)                4541
188. Anzahlungen bei der Sollbesteuerung (Istversteuerung von
     Anzahlungen) (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Satz 4 UStG)          4542
189. Entstehung der Umsatzsteuer bei der Istversteuerung,
     Einzelversteuerung und beim Eigenverbrauch
     (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b und c und Nr. 2 UStG)              4543
190. Entstehung der Umsatzsteuer bei zu hohem oder unberechtigtem
     Steuerausweis, für Entgeltminderungen und bei
     Zentralregulierungsgeschäften (§ 13 Abs. 1 Nr. 3-5 UStG)        4543
191. Entstehung der Umsatzsteuer für den innergemeinschaftlichen
     Erwerb und bei der Vertrauensschutzregelung des
     § 6a Abs. 4 UStG (§ 13 Abs. 1 Nr. 6-8 UStG)                     4544
192. Steuerschuldner, Steuerhaftung (§ 13 Abs. 2 UStG)               4544
193. Rechnungen mit gesondertem Steuerausweis
     (§ 14 Abs. 1 Satz 1 UStG)                                       4544
194. Gutschriften als Rechnungen (§ 14 Abs. 5 UStG)                  4545
195. Angaben in der Rechnung oder Gutschrift
     (§ 14 Abs. 1 Sätze 2-4 UStG)                                    4547
196. Rechnungen über Umsätze mit verschiedenen Steuersätzen
     (§ 32 UStDV)                                                    4548
197. Rechnungserteilung bei der Istversteuerung von Anzahlungen
     (§ 14 Abs. 1 Sätze 5 und 6 UStG)                                4548
198. Rechnungen über Kleinbeträge (§ 33 UStDV)                       4550
199. Fahrausweise als Rechnungen (§ 34 UStDV)                        4550
200. Unrichtiger Steuerausweis (§ 14 Abs. 2 UStG)                    4551
201. Unzulässiger Steuerausweis (§ 14 Abs. 3 UStG)                   4552
202. Rechnungserteilung in besonderen Fällen (§ 14a UStG)            4553
203. Vorsteuerabzug: Berechtigter Personenkreis
     (§ 15 Abs. 1 Satz 1 UStG)                                       4554
204. Abziehbare Vorsteuern (§ 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG)                  4555
S. 1020


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205. Vorsteuerabzug bei Vereinen, Forschungsbetrieben und ähnlichen
     Einrichtungen                                                   4559
206. Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge
     (§ 35 Abs. 1 UStDV)                                             4560
207. Vorsteuerabzug bei Fahrausweisen (§ 35 Abs. 2 UStDV)            4560
208. Vorsteuerabzug bei Reisekosten (Allgemeines)                    4561
209. Reisekosten nach Einzelnachweis                                 4562
210. Reisekosten nach Pauschbeträgen (Einzelpauschalierung)
     (§§ 36, 38 UStDV)                                               4563
211. Gesamtpauschalierung des Vorsteuerabzugs aus Reisekosten
     (§§ 37, 38 UStDV)                                               4565
212. Vorsteuerabzug bei Umzugskosten (§ 39 UStDV)                    4566
213. Vorsteuerabzug bei Aufwendungen des Abzugsverfahrens
     (§ 39a UStDV)                                                   4567
214. Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen (§ 40 UStDV)           4567
215. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 UStG)          4569
216. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer in den Fällen des § 1 Abs. 3 UStG 4570
217. Abzug der Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb
     (§ 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG)                                        4571
218. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer bei abweichendem Lieferungsort;
     bei Einfuhren durch im Ausland ansässige Unternehmer;
     bei Lieferungen in einem Zollverfahren; bei Ordergeschäften
     (§ 3 Abs. 8 UStG, §§ 41, 41a, 42 UStDV)                         4571
219. Nachweis der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug             4573
220. Ausschluß vom Vorsteuerabzug (§ 15 Abs. 2 und 3 UStG)           4574
221. Grundsätze zur Aufteilung der Vorsteuerbeträge
     (§ 15 Abs. 4 UStG)                                              4577
222. Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach dem Prinzip der
     wirtschaftlichen Zuordnung; Erleichterungen bei der Aufteilung
     (§ 15 Abs. 4 UStG)                                              4577
223. Vorsteuerabzug bei Fahrzeuglieferern (§ 15 Abs. 4a UStG)        4578
224. Berichtigung des Vorsteuerabzugs (§ 15a UStG)                   4579
V. Besteuerung (§§ 16-22 UStG)                                       4583
225. Besteuerungszeitraum, Steuerberechnung (§ 16 Abs. 1-4 UStG)     4583
226. Einzelbesteuerung für Personenbeförderungen im
     Gelegenheitsverkehr mit Kraftomnibussen (Beförderungs-
     einzelbesteuerung) (§ 16 Abs. 5 UStG)                           4584
227. Fahrzeugeinzelbesteuerung (§ 16 Abs. 5a UStG)                   4584
228. Umrechnung von Werten in fremder Währung (§ 16 Abs. 6 UStG)     4585
229. Änderung der Bemessungsgrundlage (§ 17 UStG)                    4585
230. Voranmeldung, Vorauszahlung (§ 18 Abs. 1 und 2 UStG)            4587
231. Jahressteuererklärung, Jahressteuerfestsetzung
     (§ 18 Abs. 3 und 4 UStG)                                        4589
232. Verfahren bei der Beförderungseinzelbesteuerung
     (§ 18 Abs. 5 UStG)                                              4591
233. Verfahren bei der Fahrzeugeinzelbesteuerung
     (§ 18 Abs. 5a, 10 UStG)                                         4591
234. Verzicht auf die Steuererhebung im Börsenhandel mit
     Edelmetallen                                                    4592
235. Verzicht auf die Steuererhebung bei bestimmten Einfuhren
     (§ 50 UStDV)                                                    4592
236. Entrichtung der Umsatzsteuer im Abzugsverfahren durch den
     Leistungsempfänger (§ 18 Abs. 8 UStG, §§ 51-58 UStDV)           4593
237. Besteuerung der Umsätze des im Ausland ansässigen Unternehmers
     nach den §§ 16, 18 UStG (§ 57 UStDV)                            4598
238. Vorsteuer-Vergütungsverfahren (§§ 59-62 UStDV)                  4599
239. Die Zusammenfassende Meldung (§ 18a UStG)                       4602
240. Inhalt der Zusammenfassenden Meldung (§ 18a Abs. 4 UStG)        4603
241. Abgabezeitpunkt (§18a Abs. 1, 5 und 6 UStG)                     4603
242. Berichtigung der Zusammenfassenden Meldung (§ 18a Abs. 7 UStG)  4604
243. Sanktionen (§ 18a Abs. 8 UStG)                                  4604
244. Gesonderte Erklärung innergemeinschaftlicher Lieferungen im
     Besteuerungsverfahren (§ 18b UStG)                              4604
245. Vorlage von Urkunden (§ 18d UStG)                               4605
246. Bestätigungsverfahren (§ 18e UStG)                              4605
247. Nichterhebung der Umsatzsteuer für Umsätze von
     Kleinunternehmern (§ 19 Abs. 1 UStG)                            4605
248. Option eines Kleinunternehmers zur Normalbesteuerung
     (§ 19 Abs. 2 UStG)                                              4607
249. Begriff des Gesamtumsatzes (§ 19 Abs. 3 UStG)                   4607
250. Berechnung der Umsatzsteuer nach vereinnahmten Entgelten
     (§ 20 UStG)                                                     4608
251. Vereinnahmungsarten und -zeitpunkte                             4609
252. Aufzeichnungspflichten: Ordnungsgrundsätze (§ 22 Abs. 1 UStG)   4609
253. Folgen fehlender oder unzureichender Aufzeichnungen             4610
254. Umfang der Aufzeichnungspflichten (§ 22 Abs. 2 Nr. 1-3 UStG)    4610
255. Erleichterte Verfahren für die Trennung der Ausgangsentgelte
     (§ 63 Abs. 4 UStDV)                                             4611
256. Vereinfachte Aufzeichnungen der Kleinunternehmer (§ 65 UStDV)   4611
257. Aufzeichnungspflichten bei der Anwendung der
     Durchschnittsätze für land- und forstwirtschaftliche
     Betriebe (§ 67 UStDV)                                           4612
S. 1021


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258. Aufzeichnung von Entgelt und Umsatzsteuer für empfangene
     steuerpflichtige Leistungen (§ 22 Abs. 2 Nr. 5-7, Abs. 3 UStG)  4612
259. Besondere Aufzeichnungspflichten für Gegenstände,
     die vom Inland in das übrige Gemeinschaftsgebiet gelangen
     (§ 22 Abs. 4a UStG)                                             4613
260. Besondere Aufzeichnungspflichten für Gegenstände,
     die vom übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland gelangen
     (§ 22 Abs. 4b UStG)                                             4614
261. Führen eines Steuerheftes (§ 22 Abs. 5 UStG)                    4614
VI. Besondere Besteuerungsformen (§§ 23-25 UStG)                     4615
262. Allgemeine Vorsteuer-Durchschnittsätze für nicht
     buchführungspflichtige Unternehmer
     (§ 23 UStG, §§ 69, 70 UStDV)                                    4615
263. Durchschnittsätze zur Abgeltung sämtlicher Vorsteuern           4616
264. Durchschnittsätze für Teile von Vorsteuern                      4616
265. Durchschnittsätze für Körperschaften, Personenvereinigungen
     und Vermögensmassen im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG
     (§ 23a UStG)                                                    4617
266. Durchschnittsätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe
     (§ 24 UStG)                                                     4617
267. Lieferungen und Eigenverbrauch forstwirtschaftlicher
     Erzeugnisse (§ 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG)                     4618
268. Sägewerkserzeugnisse und Getränke, die nicht in der Anlage
     des UStG aufgeführt sind; alkoholische Flüssigkeiten
     (§ 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG)                                 4618
269. Vereinfachungsregelung für Umsätze von alkoholischen
     Flüssigkeiten und von nicht in der Anlage des UStG
     aufgeführten Getränken                                          4618
270. Sägewerkserzeugnisse der Anlage des UStG; sonstige Leistungen;
     Hilfsumsätze                                                    4619
271. Übrige landwirtschaftliche Umsätze
     (§ 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG)                                 4619
272. Ausstellung von Rechnungen; Ausweis zu hoher Steuerbeträge;
     Voranmeldungen der Land- und Forstwirte                         4619
273. Der Begriff ”land- und forstwirtschaftlicher Betrieb”
     (§ 24 Abs. 2 UStG)                                              4620
274. Tierzucht und Tierhaltungsbetriebe (§ 24 Abs. 2 Nr. 2 UStG)     4621
275. Gewerbebetrieb kraft Rechtsform (§ 24 Abs. 2 Satz 3 UStG)       4622
276. Land- und forstwirtschaftliche Nebenbetriebe
     (§ 24 Abs. 2 Satz 2 UStG)                                       4622
277. Land- und Forstwirtschaft als gesondert geführter Betrieb
     (§ 24 Abs. 3 UStG)                                              4623
278. Verzicht auf die Durchschnittsatzbesteuerung (§ 24 Abs. 4 UStG) 4623
279. Besteuerung von Reiseleistungen (§ 25 Abs. 1 UStG)              4624
280. Reiseleistungen mit eigenen Mitteln                             4625
281. Reiseleistungen an Leistungsempfänger für deren Unternehmen     4625
282. Steuerfreie Reiseleistungen (§ 25 Abs. 2 UStG)                  4625
283. Bemessungsgrundlagen für Reiseleistungen (§ 25 Abs. 3 UStG)     4626
284. Vorsteuerabzug bei Reiseleistungen (§ 25 Abs. 4 UStG)           4626
285. Aufzeichnungspflichten bei Reiseleistungen (§ 25 Abs. 5 UStG)   4627
286. Differenzbesteuerung für Gebrauchtgegenstände (§ 25a UStG)      4628
VII. Durchführung, Bußgeldvorschriften, Umsatzsteuer-Identifikations-
     nummer (§§ 26-27a UStG)                                         4631
287. Grenzüberschreitende Personenbeförderungen im Luftverkehr
     (§ 26 UStG)                                                     4631
288. Bußgeldvorschriften (§ 26a UStG)                                4632
289. Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (§ 27a UStG)             4634
290. Unternehmer, die eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer
     erhalten                                                        4634
291. Verfahren bei der Vergabe der Umsatzsteuer-Identifikations-
     nummern                                                         4635
292. Allgemeine Grundsätze bei der Änderung von Vorschriften des
     UStG                                                            4635
293. Umstellung langfristiger Verträge                               4635

Die USt gehört abgabenrechtlich zu den Verkehrsteuern - § 169 Abs. 2 Nr. 2 AO - (BStBl 1987 II S. 95). Der Wirkung nach ist sie eine Verbrauchsteuer ( UR 1989 S. 354) im Waren- und Dienstleistungsverkehr. Die Belastung hat der sog. Endverbraucher zu tragen. Die USt ist eine aufgrund Art. 99 EWG-Vertrag im EG-Bereich zu harmonisierende (Gemeinschafts-)Steuer.

Das seit dem UStG 1967 eingeführte Mehrwertsteuersystem wirkt wie folgt: In der sog. Unternehmerkette soll die USt belastungsneutral sein, d. h. der leistende S. 1022Unternehmer wälzt die ihm mit seiner Leistung entstandene USt in der Rechnung auf den Leistungsempfänger ab. Ist dieser Unternehmer, so kann er sie als Vorsteuer (gegenüber dem FA) von seiner USt aus seinen Umsätzen abziehen. Als Endverbraucher belastet bleibt also jede Person, die nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist. Das ist jeder ”private” Erwerber, aber auch ein Unternehmer, soweit er stfreie Umsätze ausführt, die keinen Vorsteuerabzug zulassen (§ 15 Abs. 2-4 UStG, vgl. Tz. 220). Es gilt insoweit der Grundsatz: Wer keine Umsätze versteuert, hat keinen Vorsteuerabzug, bleibt also mit der ihm berechneten USt belastet.

Die ab in das UStG eingefügte Binnenmarktregelung zwingt beim Warenverkehr mit dem Ausland zur Unterscheidung zwischen Warenverkehr innerhalb des sog. ”Gemeinschaftsgebiets” und dem Warenverkehr zwischen Inland und sog. ”Drittlandsgebiet” (§ 1 Abs. 2a UStG). Nur bei letzterem gibt es noch den durchgeführten ”USt-Grenzausgleich”: Die Einfuhr ins Inland unterliegt der (inländ.) Einfuhrumsatzsteuer (EUSt). Mit der EUSt wird die entsprechende USt-Belastung hergestellt, die den Einfuhrgegenständen fehlt, weil bei der Ausfuhr im Ausfuhrstaat grds. (auch in den anderen Ländern) UStBefreiungen zugunsten der Exportunternehmen vorgesehen sind.

Beim ”innergemeinschaftlichen Warenverkehr” wird dieser Belastungsausgleich (mangels anderer gemeinschaftlicher Lösung) weiterhin durchgeführt, allerdings nicht mehr durch die - beseitigten - Grenzzollstellen, sondern durch die Unternehmen selbst. Im Ausfuhrland bleibt der Export (jetzt als ”innergemeinschaftliche Lieferung”) stfrei (§ 4 Nr. 1 UStG). Im Empfängerstaat tritt die USt-Belastung mittels der USt auf den ”innergemeinschaftlichen Erwerb” im Inland mit dem hier geltenden UStSatz ein. Diese Erwerbsteuer kann aber sogleich (wie die EUSt bisher) als Vorsteuer abgezogen werden.

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