Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2022
Zuletzt , DOK 2020/1094084 – (BStBl I S. 1215)
Bezug: BStBl 2020 I S. 1215
Bezug: BStBl 2019 I S. 911
Bezug: BStBl 2021 I S. 1079
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta |
52,25 % | 75,61 % | 76,86 % | 52,25 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 39,33 % | 12,20 % | 2,93 % | 39,33 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3 a EStG (Anteil vom
Globalbeitrag für Krankengeld) | 8,43
% (1,69 %) | 12,20
% (2,44 %) | 16,81
% (10,18 %) | 8,43
% (1,69 %) |
Gesamtaufwand | 100,00
% [2] | 100,00
% [3] | 96,60 % (3,40
% sonstige nicht Abziehbare) | 100,00
% [4] |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,62 % | 166,34 % | 172,68 % | 52,25 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
57,06 % | 86,12 % | 96,88 % | 86,11 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 42,94 % | - | - | - |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3 a EStG (Anteil vom
Globalbeitrag für Krankengeld) | - | 13,89
% (2,78 %) | 3,12
% (3,12 %) | 13,89
% (2,78 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00
% [5] | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 98,12 % | 185,94 % | 486,46 % | 86,11 % |
Anwendungsbeispiel:
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2022 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 522,50 Euro (= 52,25 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 393,30 Euro (= 39,33 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 84,30 Euro (= 8,43 % von 1.000 Euro, darin enthalten 16,90 Euro = 1,69 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 67,40 Euro = 6,74 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 996,20 Euro (= 99,62 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2022 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2020 maßgeblichen [BStBl 2019 I S. 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom [BStBl 2021 I S. 1079]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2022 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen. Gleiches gilt auch für das Vereinigte Königreich. Informationen zur Aufteilung der dortigen Globalbeiträge stehen seit Januar 2020 nicht mehr zur Verfügung.
BMF v. - IV C 3 - S 2221/20/10002 :003
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2021 I Seite 2275
DB 2021 S. 2867 Nr. 48
DStR 2021 S. 2735 Nr. 47
EStB 2022 S. 25 Nr. 1
CAAAH-95222
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.
2Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
3Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
4Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
5Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.