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Kapitalkonsolidierung nach HGB und DRS
Der vorliegende Examensfall entstammt dem Prüfungsgebiet „Wirtschaftliches Prüfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht“. Er ist der Rechnungslegung, speziell dem Konzernabschluss zuzuordnen und ist damit ein Aufstellungsthema (§ 4 Abs. 2 Nr. 1b WiPrPrüfV). Geprüft wird hier die Kenntnis der Vorgehensweise bei der Kapitalkonsolidierung einschließlich der Kenntnis der gesetzlichen Vorschriften bzw. DRS.
I. Einordnung der Kapitalkonsolidierung
In einer Konzernbilanz werden nicht die Anteile des Mutterunternehmens an vollkonsolidierten Tochterunternehmen, sondern deren Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten und Sonderposten angesetzt. Auf diese Weise wird aus dem im Jahresabschluss abgebildeten share deal ein im Konzernabschluss abzubildender asset deal. Technisch erfolgt dies durch die sog. Kapitalkonsolidierung.
II. Aufgabenstellung
Die M-AG ist zu 90 % an der T-GmbH beteiligt (Kapitalanteile = Stimmrechtsanteile). Der Kaufpreis der Anteile betrug inklusive Nebenkosten der Anschaffung (10 T€) insgesamt 300 T€ zum . Im Anlagevermögen der T-GmbH sind stille Reserven i. H. von 50 T€ enthalten. Weiteres Vermögen wurde nicht identifiziert. Das Geschäftsmodell der T-GmbH ist einzigartig und verspricht extrem hohes Ertragspotenzial. Nachfolgend ist die einfache Bilanz der T-GmbH zu Buchwerten dargestellt:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Bilanz der
T-GmbH zum in T€ | |||
Anlagevermögen | 100 | Eigenkapital | 150 |
Umlaufvermögen | 50 | Fremdkapital | - |
Σ | 150 | Σ | 150 |
Buchen Sie die Neubewertung des Reinvermögens der T-GmbH! Der Steuersatz der M-AG beträgt 30 %. Begründen Sie Ihre Buchungen anhand der maßgeblichen handelsrechtlichen Vorschriften (einschließlich Deutscher Rechnungslegungsstandards)! (8 Punkte)
Stellen Sie das neubewertete anteilige Eigenkapital den Anschaffungskosten gegenüber! Wie interpretieren Sie eine möglicherweise verbleibende Residualgröße und wie ist diese bilanziell im HGB-Konzernabschluss zu behandeln? Geben Sie bitte die Rechenwege vollständig an und begründen Sie Ihre Ausführungen anhand der handelsrechtlich maßgeblichen Vorschriften! (10 Punkte)
Führen Sie zum die Kapitalkonsolidierung durch! Geben Sie hierzu alle bei der Konsolidierung erforderlichen Buchungssätze an und begründen Sie diese anhand der maßgeblichen handelsrechtlichen Vorschriften! (7 Punkte)