Grunderwerbsteuer | Anwendung des § 6a GrEStG im Hinblick auf aktuelle BFH-Rechtsprechung (BMF)

Das BMF hat die gleich lautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur Anwendung des § 6a GrEStG nach diversen Urteilen des BFH v. 21. und 22.8.2019 veröffentlicht.

Hintergrund: Der BFH hat sich in sieben Urteilen zur Anwendung des § 6a GrEStG geäußert (s. hierzu Graessner, NWB 18/2020 S. 1320):

• BFH, Urteil v. 21.8.2019 - II R 15/19 (II R 50/13), BStBl II 2020 S. 329 (Verschmelzung einer abhängigen Gesellschaft (hier: GmbH) auf eine natürliche Person als herrschendes Unternehmen, welche die Anteile im Privatvermögen hielt (Herrschendes Unternehmen; Nachbehaltensfrist))

• BFH, Urteil v. 21.8.2019 - II R 16/19 (II R 36/14), BStBl II 2020 S. 333 (Ausgliederung zur Neugründung: abhängige Gesellschaft entsteht aus dem herrschenden Unternehmen neu (Vorbehaltensfrist))

• BFH, Urteil v. 22.8.2019 - II R 17/19 (II R 58/14), BStBl II 2020 S. 348 (Verschmelzung mehrerer, von dem herrschenden Unternehmen abhängiger Gesellschaften, an denen die Muttergesellschaft weniger als fünf Jahre beteiligt war (Vorbehaltensfrist; Maßgabe der Beteiligungsverhältnisse))

• BFH, Urteil v. 22.8.2019 - II R 18/19 (II R 62/14), BStBl II 2020 S. 352 (Verschmelzung einer abhängigen Gesellschaft auf das herrschende Unternehmen (Nachbehaltensfrist))

• BFH, Urteil v. 21.8.2019 - II R 19/19 (II R 63/14), BStBl II 2020 S. 337 (Verschmelzung mehrerer, von einer gemeinnützigen Stiftung (kein Unternehmer im Sinne des § 2 Absatz 1 UStG) als herrschendes Unternehmen abhängiger Gesellschaften (Herrschendes Unternehmen; Nachbehaltensfrist))

• BFH, Urteil v. 21.8.2019 - II R 20/19 (II R 53/15), BStBl II 2020 S. 341 (Verschmelzung einer abhängigen Gesellschaft auf das herrschende Unternehmen – Verschmelzung durch Aufnahme (Nachbehaltensfrist))

• BFH, Urteil v. 21.8.2019 - II R 21/19 (II R 56/15), BStBl II 2020 S. 344 (Abspaltung zur Neugründung: abhängige Gesellschaft entsteht aus einer anderen abhängigen Gesellschaft neu (Vorbehaltensfrist; Zuständigkeit))

Hierzu wird u.a. weiter ausgeführt:

• An der Verwaltungsauffassung zu dem Begriff "Verbund" (gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur Anwendung des § 6a GrEStG v. 19.6.2012, BStBl I S. 662 sowie v. 9.10.2013, BStBl I S. 1375) wird nicht weiter festgehalten.

• Die Steuervergünstigung des § 6a GrEStG ist nicht grundstücksbezogen.

• § 6a GrEStG stellt nicht auf den Verbleib der durch den Umwandlungsvorgang übergehenden Grundstücke, sondern allein auf die Beteiligungsverhältnisse ab (BFH-Urteil II R 17/19).

• Änderungen in der grunderwerbsteuerrechtlichen Zurechnung der Grundstücke in den Vor- und Nachbehaltensfristen (Tz. 3.2.2.1 und 3.2.2.2) sind somit unbeachtlich.

Im Weiteren gehen die obersten Finanzbehörden der Länder auf die folgenden Punkte ausführlich ein:

• Begünstigungsfähige Erwerbsvorgänge

  • Umwandlungsvorgänge nach UmwG

  • Weitere Umwandlungsvorgänge

  • Einbringungen und andere Erwerbsvorgänge auf gesellschaftsvertraglicher Grundlage

  • Besonderheiten bei Fällen des § 1 Absatz 2a Satz 1 GrEStG

  • Besonderheiten bei Fällen des § 1 Absatz 3 GrEStG

  • Besonderheiten bei Fällen des § 5 und 6 GrEStG

• Beteiligte

  • Herrschendes Unternehmen

  • Abhängige Gesellschaften (Beteiligung, Fristen (§ 6a Satz 4 GrEStG), Vorbehaltensfrist, Nachbehaltensfrist

• Folgen der Nichteinhaltung der Nachbehaltensfrist

  • Anzeigepflicht

  • Verfahrensrechtliche Folgen

• Verhältnis der §§ 5, 6 GrEStG zu § 6a GrEStG

Der Erlass schließt mit einem zusammenfassenden Beispiel.

Quelle: BMF online (il)