ErbStH H E 28a.1 (Zu § 28 ErbStG)

Zu § 28 ErbStG

H E 28a.1

Berechnung der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Steuer

Beispiel:

Unternehmerin U hat ihre Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Zum Nachlass gehören sämtliche Anteile an einer GmbH mit einem Steuerwert 100 000 000 EUR. Das begünstigte Vermögen hat einen gemeinen Wert von 95 000 000 EUR. Die Gesellschaft erfüllt die Voraussetzungen für einen Vorwegabschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG in Höhe von 5 %. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen im Wert von 25 000 000 EUR. Ein im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbHAnteile aufgenommener Kredit valutiert noch in Höhe von 3 000 000 EUR.

Die Tochter ist Eigentümerin eines Grundstücks mit einem gemeinen Wert von 2 000 000 EUR, welches sie zu eigenen Wohnzwecken nutzt.

Für T ergibt sich folgende Steuerberechnung:


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GmbH-Anteile
 
 
nicht begünstigtes Vermögen
 
5 000 000 EUR
begünstigtes Vermögen
95 000 000 EUR
 
Vorwegabschlag 5 %
./. 4 750 000 EUR
 
verbleiben
90 250 000 EUR
 
 
 
 
steuerpflichtiges begünstigtes Unternehmensvermögen
 
+ 90 250 000 EUR
Kapitalvermögen
 
+ 25 000 000 EUR
gesamter Vermögensanfall
 
120 250 000 EUR

Schuldenkürzung nach § 10 Absatz 6 ErbStG:

Auf das nicht begünstigte Vermögen entfallende Schulden:

3 000 000 EUR × 5 000 000 EUR
100 000 000 EUR
 = 150 000 EUR

Auf das begünstigte Vermögen entfallende Schulden:

3 000 000 EUR ./. 150 000 EUR = 2 850 000 EUR

2 850 000 EUR × 90 250 000 EUR
95 000 000 EUR
 = 2 707 500 EUR


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Abziehbare Schulden (150 000 EUR + 2 707 500 EUR =)
 
./. 2 857 500 EUR
Vermögensanfall nach Schuldenabzug
 
117 392 500 EUR
Erbfallkostenpauschale
 
./. 10 300 EUR
persönlicher Freibetrag
 
./. 400 000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb
 
116 982 200 EUR
 
 
 
Anteil des begünstigten Vermögens:
 
 
begünstigtes Vermögen
90 250 000 EUR
 
darauf entfallende abziehbare Schulden
./. 2 707 500 EUR
 
Saldo
87 542 500 EUR
 
 
 
 
87 542 500 EUR : 117 392 500 EUR = 74,58 %
 
 
 
 
 
Steuer nach Stkl. I (30 %)
 
35 094 660 EUR
 
 
 
Auf begünstigtes Vermögen entfällt
 
 
35 094 660 EUR × 74,58 %
 
26 173 598 EUR

Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478

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