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BMF - IV C 5 - S 2353/08/10006: 006 BStBl 2015 I S. 1058

Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab

Bezug: (BStBl 2015 I S. 34)

Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab  –  BStBl 2015 I S. 34).

Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tagen mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes:

  • Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24.00 Uhr Ortszeit erreicht wird.

  • Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend.

  • Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24.00 Uhr Ortszeit erreicht.

Siehe dazu auch Rz. 51 des (BStBl 2014 I S. 1412).

Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen.

Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes:

Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde.

Beispiel:

Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen weiter. I erreicht Kopenhagen um 23.00 Uhr. Die Übernachtungen – jeweils mit Frühstück – wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt.

Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 40 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 32 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen: 40 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 12 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 60 Euro) auf 28 Euro zu kürzen.

Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.

Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 123 des BStBl 2014 I S. 1412). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 112 des BStBl 2014 I S. 1412); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR).

Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 107 ff. des BStBl 2014 I S. 1412).

Übersicht über die ab geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber –  BStBl 2015 I S. 34 – in Fettdruck)


Tabelle in neuem Fenster öffnen
Land
Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen
Pauschbetrag für Übernachtungskosten
bei einer Abwesenheitsdauer von mindestens 24 Stunden je Kalendertag
für den An- und Abreisetag sowie bei einer Abwesenheitsdauer von mehr als 8 Stunden je Kalendertag
€
€
€
Afghanistan
30
20
95
Ägypten
40
27
113
Äthiopien
27
18
86
Äquatorialguinea
36 
24 
166 
Albanien
29 
20 
90 
Algerien
39
26
190
Andorra
34 
23 
45 
Angola
77
52
265
Antigua und Barbuda
53
36
117
Argentinien
34
23
144
Armenien
23
16
63
Aserbaidschan
40
27
120
Australien
 
 
 
–      Canberra
58
39
158
–      Sydney
59
40
186
–      im Übrigen
56
37
133
Bahrain
45 
30 
180 
Bangladesch
30
20
111
Barbados
58
39
179
Belgien
41
28
135
Benin
40
27
101
Bolivien
24
16
70
Bosnien und Herzegowina
18
12
73
Botsuana
40 
27 
102 
Brasilien
 
 
 
–      Brasilia
53
36
160
–      Rio de Janeiro
47
32
145
–      Sao Paulo
53
36
120
–      im Übrigen
54
36
110
Brunei
48
32
106
Bulgarien
22
15
90
Burkina Faso
44
29
84
Burundi
47
32
98
Chile
40
27
130
China
 
 
 
–      Chengdu
35 
24 
105 
–      Hongkong
74 
49 
145 
–      Peking
46 
31 
142 
–      Shanghai
50 
33 
128 
–      im Übrigen
40 
27 
113 
Costa Rica
36
24
69
Côte d’Ivoire
51
34
146
Dänemark
60
40
150
Dominica
40
27
94
Dominikanische Republik
40
27
71
Dschibuti
48
32
160
Ecuador
39
26
55
El Salvador
44 
29 
119 
Eritrea
46 
31 
81 
Estland
27
18
71
Fidschi
32
21
57
Finnland
39
26
136
Frankreich
 
 
 
–      Lyon
53
36
83
–      Marseille
51
34
86
–      Paris sowie die Departments 92, 93 und 94
58
39
135
–      Straßburg
48
32
89
–      im Übrigen
44
29
81
Gabun
62
41
278
Gambia
30 
20 
125 
Georgien
30
20
80
Ghana
46
31
174
Grenada
51
34
121
Griechenland
 
 
 
–      Athen
57
38
125
–      im Übrigen
42
28
132
Guatemala
28
19
96
Guinea
38
25
110
Guinea-Bissau
24 
16 
86 
Guyana
41
28
81
Haiti
50
33
111
Honduras
44
29
104
Indien
 
 
 
–      Chennai
34 
23 
87 
–      Kalkutta
41 
28 
117 
–      Mumbai
32 
21 
125 
–      Neu Delhi
50 
33 
144 
–      im Übrigen
36 
24 
145 
Indonesien
38
25
130
Iran
28
19
84
Irland
44 
29 
92 
Island
47
32
108
Israel
56 
37 
191 
Italien
 
 
 
–      Mailand
39
26
156
–      Rom
52
35
160
–      im Übrigen
34
23
126
Jamaika
54
36
135
Japan
 
 
 
–      Tokio
53
36
153
–      im Übrigen
51
34
156
Jemen
24
16
95
Jordanien
36
24
85
Kambodscha
36
24
85
Kamerun
40
27
130
Kanada
 
 
 
–      Ottawa
35 
24
110 
–      Toronto
52 
35 
142 
–      Vancouver
48 
32 
106 
–      im Übrigen
44 
29 
111 
Kap Verde
30
20
105 
Kasachstan
39
26
109
Katar
56
37
170
Kenia
42 
28 
223 
Kirgisistan
29
20
91
Kolumbien
41
28
126
Kongo, Republik
50 
33 
200 
Kongo, Demokratische Republik
68 
45 
171 
Korea, Demokratische Volksrepublik
39
26
132
Korea, Republik
58 
39 
112 
Kosovo
26
17
65
Kroatien
28
19
75
Kuba
50
33
85
Kuwait
42
28
185 
Laos
33
22
67
Lesotho
24
16
103 
Lettland
30
20
80
Libanon
44
29
120
Libyen
45
30
100
Liechtenstein
53 
36 
180 
Litauen
24
16
68
Luxemburg
47
32
102
Madagaskar
38
25
83
Malawi
47 
32 
123 
Malaysia
36
24
100
Malediven
38
25
93
Mali
41
28
122
Malta
45
30
112
Marokko
42
28
105
Marshall Inseln
63
42
70
Mauretanien
39 
26 
105 
Mauritius
48
32
140
Mazedonien
24
16
95
Mexiko
41
28
141
Mikronesien
56
37
74
Moldau, Republik
18
12
100
Monaco
41
28
52
Mongolei
29
20
84
Montenegro
29
20
95
Mosambik
42
28
147
Myanmar
46
31
45
Namibia
23
16
77
Nepal
28
19
86
Neuseeland
47
32
98
Nicaragua
36 
24 
81 
Niederlande
46
31
119
Niger
36
24
70
Nigeria
63
42
255
Norwegen
64
43
182
Österreich
36
24
104
Oman
48
32
120
Pakistan
 
 
 
–      Islamabad
30
20
165
–      im Übrigen
27
18
68
Palau
51
34
166
Panama
34
23
101
Papua-Neuguinea
36
24
90
Paraguay
36
24
61
Peru
30
20
93
Philippinen
30
20
107
Polen
 
 
 
–      Breslau
33
22
92
–      Danzig
29
20
77
–      Krakau
28
19
88
–      Warschau
30
20
105
–      im Übrigen
27
18
50
Portugal
36
24
92
Ruanda
46 
31 
141 
Rumänien
 
 
 
–      Bukarest
26
17
100
–      im Übrigen
27
18
80
Russische Föderation
 
 
 
–      Moskau
30
20
118
–      St. Petersburg
24
16
104
–      im Übrigen
21
14
78
Sambia
36
24
95
Samoa
29
20
57
São Tomé – Príncipe
42
28
75
San Marino
41
28
77
Saudi-Arabien
 
 
 
–      Djidda
38 
25 
234 
–      Riad
48
32
179 
–      im Übrigen
48 
32
80
Schweden
50 
33 
168 
Schweiz
 
 
 
–      Genf
64 
43 
195 
–      im Übrigen
62 
41 
169 
Senegal
45 
30 
128 
Serbien
30
20
90
Sierra Leone
39
26
82
Simbabwe
45
30
103
Singapur
53
36
188
Slowakische Republik
24
16
130
Slowenien
30
20
95
Spanien
 
 
 
–      Barcelona
32
21
118
–      Kanarische Inseln
32
21
98
–      Madrid
41
28
113
–      Palma de Mallorca
32
21
110
–      im Übrigen
29
20
88
Sri Lanka
40
27
118
St. Kitts und Nevis
45
30
99
St. Lucia
54
36
129
St. Vincent und die Grenadinen
52
35
121
Sudan
35
24
115
Südafrika
 
 
 
–      Kapstadt
27 
18 
112 
–      Johannisburg 
29 
20 
124 
–      im Übrigen
22 
15 
94 
Südsudan
53
36
114
Suriname
41 
28 
108
Syrien
38
25
140
Tadschikistan
26
17
67
Taiwan
39
26
110
Tansania
47 
32 
201 
Thailand
32
21
120
Togo
35
24
108
Tonga
32
21
36
Trinidad und Tobago
54
36
164
Tschad
47
32
151
Tschechische Republik
24
16
97
Türkei
 
 
 
–      Istanbul
35
24
104 
–      Izmir
42
28
80
–      im Übrigen
40
27
78
Tunesien
33
22
80
Turkmenistan
33
22
108
Uganda
35
24
129
Ukraine
36
24
85
Ungarn
30
20
75
Uruguay
44
29
109
Usbekistan
34
23
123
Vatikanstaat
52
35
160
Venezuela
48
32
207
Vereinigte Arabische Emirate
45
30
155
Vereinigte Staaten von Amerika (USA)
 
 
 
–      Atlanta
57
38
122
–      Boston
48
32
206
–      Chicago
48
32
130
–      Houston
57
38
136
–      Los Angeles
48
32
153
–      Miami
57
38
102
–      New York City
48
32
215
–      San Francisco
48
32
110
–      Washington, D. C.
57
38
205
–      im Übrigen
48
32
102
Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland
 
 
 
–      London
62 
41 
224 
–      im Übrigen
45 
30 
115 
Vietnam
38
25
86
Weißrussland
27
18
109
Zentralafrikanische Republik
29
20
52
Zypern
39
26
90

BMF v. - IV C 5 - S 2353/08/10006: 006


Fundstelle(n):
BStBl 2015 I Seite 1058
DB 2015 S. 2976 Nr. 51
DStR 2015 S. 6 Nr. 51
StB 2016 S. 27 Nr. 1
b&b 2016 S. 5 Nr. 2
b&b 2016 S. 6 Nr. 1
KAAAF-18413

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