ABC der Rückstellungen
1. Aufl. 2008
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Avalprovisionen
Für die Verpflichtung zur Zahlung von Avalprovisionen, die auf künftige Zeiträume des Avalkredits entfallen, darf ein Bauunternehmer eine Rückstellung auch dann nicht bilden, wenn der Avalkredit der Ablösung eines Gewährleistungseinbehalts des Kunden dient.
Ein Bauunternehmer erstellt in 01 ein größeres Objekt. Nach den vertraglichen Abmachungen ist der Erwerber berechtigt, 5 % des Gesamtrechnungsbetrags als Gewährleistungseinbehalt einzubehalten. Alternativ kann der Bauunternehmer dem Erwerber eine Bankbürgschaft in gleicher Höhe übergeben. Die Bank verlangt für 02 und 03 je eine Avalprovision in Höhe von 10.000 €.
Die Avalprovisionen sind die Gegenleistung für die Gewährung eines Avalkredits (Bürgschaftskredits). Dieser besteht nicht in der Hingabe von Geld, sondern darin, dass das Kreditinstitut mit seinem Namen und seinem Kredit für die Verbindlichkeit des Kunden gegenüber einem anderen einsteht und insoweit die Haftung gegenüber dem Gläubiger des Kunden übernimmt. Die zu zahlenden Avalprovisionen haben einen Zinscharakter und sind aufwandsmäßig den Wirtschaftsjahren zuzuordnen, für die sie bezahlt werden (Ava...BStBl 1992 II S. 600