Zu § 14 ErbStG
H E 14.1 (3)
Abzugssteuer
> , BStBl II S. 728
S hatte 2012 seiner damaligen Lebensgefährtin 150 000 EUR geschenkt. Nach der Heirat 2018 schenkt er ihr weitere 800 000 EUR.
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Erwerb
2012 | ||
Barvermögen | 150 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag
Steuerklasse III | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 130
000 EUR | |
Steuersatz 30 % | ||
Steuer 2012 | 39
000 EUR | |
Erwerb
2018 | ||
Barvermögen 2018 | 800 000 EUR | |
Barvermögen 2012 | + 150 000 EUR | |
Gesamterwerb | 950 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag
Steuerklasse I Nummer 1 | ./. 500 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 450 000 EUR | |
Steuersatz 15 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 67 500 EUR | |
Fiktive Abzugssteuer 2018
auf Vorerwerb 2012 | ||
Barvermögen 2012 | 150 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2018
(500 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2012 verbrauchter Freibetrag der
Steuerklasse III | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 130
000 EUR | |
Steuersatz 2018 11 % | ||
Fiktive Steuer 2018 | 14
300 EUR | |
Anzurechnen ist die höhere
tatsächliche Steuer 2012 | ./. 39 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer
2018 | 28 500
EUR | |
Mindeststeuer 2018
(§ 14
Absatz 1 Satz 4 ErbStG, > H E 14.3) | ||
Erwerb 2018 | 800 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 300 000 EUR | |
Steuersatz 11 % | ||
Mindeststeuer | 33 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer
2018 | 33
000 EUR |
Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F.
Ist bei der Besteuerung des aktuellen Erwerbs ein Vorerwerb mit Anwendung von § 25 ErbStG a. F. einzubeziehen, ergibt sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Absatz 1 Satz 3 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer.
Vater V schenkte seiner Tochter T im Dezember 2008 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Januar 2018 schenkt er ihr weiteres Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.
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Erwerb
2008 | ||
Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 200 000 EUR | |
Steuersatz 11 % | ||
Steuer 2008 | 22 000 EUR | |
Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | |
Kapitalwert Nutzung | ./. 155 000 EUR | |
Nettoerwerb | 250 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Nettoerwerb | 45 000 EUR | |
Sofort fällige Steuer 7 %
von 45 000 EUR | ./. 3 150 EUR | |
Zu stundender Betrag | 18 850 EUR |
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427 =) 8 048 EUR.
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Erwerb
2018 | ||
Vermögenserwerb 2018 | 450 000 EUR | |
Bruttowert Erwerb 2008 | + 405 000 EUR | |
Gesamterwerb | 855 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Gesamterwerb | 455 000 EUR | |
Steuersatz 15 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 68 250 EUR | |
Abzuziehende Steuer auf
Vorerwerb | ||
Fiktive Steuer 2011 auf
Vorerwerb 2003 | ||
Bruttowert Erwerb 2003 | 405 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011
(400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2003 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 200 000 EUR | |
Steuersatz 2018 11 % | ||
Fiktive Steuer 2018 | 22 000 EUR | |
Tatsächliche Steuer
2008 | ||
Summe aus sofort fälliger
Steuer und gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR =) | 22 000 EUR | |
Abzuziehen sind | ./. 22 000 EUR | |
Verbleiben | 46 250 EUR | |
Mindeststeuer nach
§ 14
Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
Erwerb 2018 | 450 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 50 000 EUR | |
Steuersatz 2018 7 % | ||
Mindeststeuer | 3 500 EUR | |
Festzusetzende Steuer
2011 | 46 250 EUR |
Keine Erstattung der Mehrsteuer
> , BStBl 2002 II S. 52
Vater V hatte seiner Tochter im Oktober 2008 400 000 EUR geschenkt. Im Mai 2018 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.
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Erwerb
2008 | ||
Barvermögen | 400 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 195 000 EUR | |
Steuersatz 11 % | ||
Steuer 2008 | 21 450 EUR | |
Erwerb
2018 | ||
Barvermögen 2018 | 50 000 EUR | |
Barvermögen 2008 | + 400 000 EUR | |
Gesamterwerb | 450 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Gesamterwerb | 50 000 EUR | |
Abgerundet | 50 000 EUR | |
Steuersatz 7 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 3 500 EUR | |
Fiktive Abzugssteuer 2018
auf Vorerwerb 2008 | ||
Barvermögen 2008 | 400 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2018
(400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 195 000 EUR | |
Abgerundet | 195 000 EUR | |
Steuersatz 2018 11 % | ||
Fiktive Abzugssteuer
2018 | 21 450 EUR | |
Tatsächliche Steuer 2008
(gleicher Betrag) | 21 450 EUR | |
Abzuziehen sind | ./. 21 450 EUR | |
Steuer 2018 | 0 EUR | |
Mindeststeuer nach
§ 14
Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
Barvermögen 2018 | 50 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Erwerb | 0 EUR | |
Mindeststeuer | 0 EUR | |
Festzusetzende Steuer
2018 | 0 EUR |
Eine Erstattung der „Mehrsteuer“ aus dem Jahr 2008 in Höhe von (21 450 EUR – 3 500 EUR =) 17 950 EUR ist ausgeschlossen.
Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 28a ErbStG
M schenkt ihrem Sohn im Jahr 2017 ihre Anteile von 100 % an der M-GmbH (Steuerwert 95 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 95 000 000 EUR). S hat eigenes, nicht begünstigtes Vermögen von 20 000 000 EUR. Er stellt einen Antrag nach § 28a ErbStG. M verstirbt im Jahr 2018. S erhält als Vermächtnis 5 000 000 EUR.
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Erwerb
2017 | |||
GmbH-Anteile | 95 000 000 EUR | ||
Persönlicher
Freibetrag |
./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 94 600 000 EUR | ||
Steuersatz 30 % | |||
Steuer 2017 | 28 380 000 EUR | ||
Verfügbares Vermögen | |||
Miterworbenes, nicht
begünstigtes Vermögen | 0 EUR | ||
Davon 50 % | 0 EUR | ||
eigenes Vermögen | 20 000 000 EUR | ||
Davon 50 % |
+ 10 000 000 EUR | ||
Verfügbares Vermögen | 10 000 000 EUR | ./. 10 000 000 EUR | |
Zu erlassende Steuer | 18 380 000 EUR | ||
Erwerb
2018 | |||
Barvermögen 2018 | 5 000 000 EUR | ||
GmbH-Anteile 2017 | + 95 000 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 100 000 000 EUR | ||
Persönlicher
Freibetrag |
./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Gesamterwerb |
99 600 000 EUR | ||
Steuersatz 30 % | |||
Steuer auf
Gesamterwerb | 29 880 000 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2018
auf Vorerwerb 2017 | |||
GmbH-Anteile 2017 | 95 000 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag
2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2017 verbrauchter Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 94 600 000 EUR | ||
Steuersatz 2018 30 % | |||
Fiktive Abzugssteuer
2018 | 28 380 000 EUR | ||
Tatsächliche Steuer 2017
(Steuer vor Erlass) | 28 380 000 EUR | ||
Abzuziehen sind | ./. 28 380 000 EUR | ||
Steuer 2018 | 1 500 000 EUR | ||
Mindeststeuer nach
§ 14 Absatz
1 Satz 4 ErbStG | |||
Barvermögen 2018 | 5 000 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 4 600 000 EUR | ||
Steuersatz 19 % | |||
Mindeststeuer | 874 000 EUR | ||
Festzusetzende Steuer
2018 | 1 500 000 EUR
|
Für den Erwerb 2017 ist aufgrund des Vermächtnisses aus dem Jahr 2018 der Erlass zu widerrufen (§ 28a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 und Satz 2 ErbStG). S kann jedoch einen erneuten Antrag auf Erlass nach § 28a Absatz 1 ErbStG stellen (§ 28a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 Satz 2 ErbStG). In diesem Fall wird bei der Ermittlung des verfügbaren Vermögens das Barvermächtnis mitberücksichtigt (§ 28a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 Satz 3 ErbStG).
Unzutreffend festgesetzte Steuer für den Vorerwerb
> , BStBl II S. 969 und vom II R 18/16, BStBl II S. 681.
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478