Im Falle eines share deals hat das erwerbende Unternehmen zum Erwerbszeitpunkt die erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte, die übernommenen Schulden und alle nicht beherrschenden Anteile an dem erworbenen Unternehmen getrennt vom Geschäfts- oder Firmenwert in seinem Konzernabschluss anzusetzen. Der Bestimmung des Erwerbszeitpunkts kommt daher große Bedeutung zu. Folglich ist die Erstkonsolidierung zu diesem Zeitpunkt vorzunehmen. In der Praxis sind in den Verträgen im Zusammenhang mit Unternehmenszusammenschlüssen regelmäßig Klauseln vorgesehen, die ggf. Auswirkungen auf den Erwerbs- und damit auf den Erstkonsolidierungszeitpunkt haben können.