Einkommensteuer | Nießbrauch bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (BMF)
Das BMF nimmt in einem umfangreichen Schreiben zur einkommensteuerrechtlichen Behandlung des Nießbrauchs und anderer Nutzungsrechte bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung Stellung ().
Hintergrund: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sind demjenigen zuzurechnen, der den Tatbestand der Einkunftsart Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) verwirklicht und dadurch Einkünfte erzielt. Einem Nutzungsberechtigten sind bei Vermietung des Grundstücks die Einkünfte zuzurechnen, wenn ihm die volle Besitz- und Verwaltungsbefugnis zusteht, er die Nutzungen tatsächlich zieht, das Grundstück in Besitz hat und es verwaltet.
Hierzu führte das BMF u.a. aus:
Aus der Bestellung eines Nießbrauchs oder eines anderen dinglichen Nutzungsrechts zugunsten naher Angehöriger können steuerrechtliche Folgerungen nur gezogen werden, wenn ein bürgerlich-rechtlich wirksames Nutzungsrecht begründet worden ist und die Beteiligten die zwischen ihnen getroffenen Vereinbarungen auch tatsächlich durchführen. An der tatsächlichen Durchführung fehlt es, wenn äußerlich alles beim Alten bleibt und etwa nur die Erträge an den Nutzungsberechtigten abgeführt werden.
Hat der Nießbraucher das Gebäude oder eine Wohnung in Ausübung seines Nießbrauchsrechts an den Eigentümer vermietet, so kann darin die Rückgängigmachung des Nießbrauchs oder ein Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) liegen.
Eine missbräuchliche Gestaltung kann auch in der Unkündbarkeit eines in zeitlichem Zusammenhang mit der Nießbrauchbestellung mit dem Nießbrauchbesteller vereinbarten Mietverhältnisses oder darin liegen, dass die Dauer eines befristeten Nießbrauchs auf die Unterhaltsbedürftigkeit des Nießbrauchers abgestimmt ist.
Quelle: BMF online
Hinweis: Das umfasst 19 Seiten und regelt insbesondere auch die Zurechnung der Einkünfte bzw. die Abzugsfähigkeit der jeweiligen Grundstücksaufwendungen. Das Schreiben tritt an die Stelle des (BStBl I 1998 S. 914; NWB DokID: NWB LAAAA-77339). Die (BStBl I 2001 S. 171; NWB DokID: NWB IAAAA-83940) und v. (BStBl I 2006 S. 392; NWB DokID: NWB RAAAB-87913) werden aufgehoben. Das neue Schreiben steht ab sofort für eine Übergangszeit auf den Internet-Seiten des BMF unter der Rubrik - Themen - Steuerarten - Steuern - Einkommensteuer - zum Download bereit. Eine Aufnahme in die NWB Datenbank erfolgt in Kürze.
Fundstelle(n):
CAAAF-10355