IFRS Essentials
3. Aufl. 2015
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IAS 23 Fremdkapitalkosten
1. Überblick
Der Anwendungsbereich von IAS 23 erstreckt sich auf die Bilanzierung von Fremdkapitalkosten (IAS 23.2 f.). Fremdkapitalkosten umfassen Zinsen und andere Kosten, die mit der Aufnahme von Fremdkapital verbunden sind (IAS 23.5). Fremdkapitalkosten können u. a. die folgenden Kosten umfassen (IAS 23.6):
Zinsaufwendungen, welche nach der Effektivzinsmethode (IFRS 9.Anhang A) berechnet wurden,
Finanzierungskosten in Bezug auf Finanzierungsleasingverhältnisse i. S. von IAS 17 (IAS 17.25 f.).
Nach IAS 23 sind Fremdkapitalkosten, die der Anschaffung bzw. Herstellung eines besonderen Vermögenswerts direkt zurechenbar sind, Bestandteil der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von diesem Vermögenswert (IAS 23.1 und IAS 23.8 f.).
2. Der Begriff „besonderer Vermögenswert“
Ein besonderer Vermögenswert ist ein Vermögenswert, bei dem notwendigerweise ein beträchtlicher Zeitraum zwischen dem Beginn der Anschaffung bzw. Herstellung und dem Erreichen des beabsichtigten verkaufsfähigen Zustands (Vorräte) oder gebrauchsfähigen Zustands (Anlagevermögen) liegt (IAS 23.5). Der Begriff „beträchtlicher Zeitraum“ wird im Standard nicht konkretisiert und daher in der Literatur und Praxis unterschiedlich ausgelegt:
Teilweise wird im Falle eines Zeitraums von mehr als 12 M...