Entstehen eines negativen at equity-Wertansatzes

I. Einführung

Die Zugangsbewertung einer equity-Beteiligung erfolgt zu Anschaffungskosten (at cost), somit i. H. der Summe aus der hingegebenen Leistung für den Erwerb der Anteile und dem Anteilserwerb direkt zurechenbarer Kosten (IAS 28.10). Für die Folgebewertung des Buchwerts (carrying amount) der equity-Beteiligung sind die auf den eigenen Anteil entfallenden Eigenkapitalveränderungen, die in der Sphäre des Beteiligungsunternehmens entstehen, aufzunehmen. Ausgehend von einem – nach konzerneinheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden – aufgestellten IFRS-Abschluss des equity-Unternehmens ist zwischen erfolgswirksam (profit or loss) und erfolgsneutral, im sonstigen Gesamtergebnis (other comprehensive income) erfassten Ergebnissen zu unterscheiden . Die Erfassung des Gesamtergebnisses (comprehensive income) erfolgt phasengleich, Gegenkonto für die Vereinnahmung von Ausschüttungen ist der equity-Wertansatz (IAS 28.11). In dem Ausnahmefall eines (rechnerisch) negativen Wertansatzes für die Beteiligung ist eine Folgebewertung nach der at equity-Methode auszusetzen (IAS 28.39), lediglich die Erfassung einer Verbindlichkeit kommt in Betracht. In de...