Die Gewährung bzw. der Erhalt von Steuerbefreiungen für Betriebsvermögen, Betriebe der Land- und Forstwirtschaft und Anteile an Kapitalgesellschaften ist von der Erreichung einer Mindestlohnsumme in einer Lohnsummenfrist abhängig (§ 13a Abs. 1 ErbStG). Die sogenannte Lohnsummenregelung greift nur dann nicht, wenn die Ausgangslohnsumme 0 € beträgt bzw. der Betrieb nicht mehr als 20 Beschäftigte hat. Einzelheiten zur Ermittlung der Zahl der Beschäftigten ergeben sich aus den Verwaltungsanweisungen (R E 13a.4 ErbStR, H E 13a.4 ErbStH). Besonderheiten bei der Ermittlung von Lohnsummen im Zusammenhang mit Beteiligungsstrukturen erläutern die gleich lautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 5.12.2012 - S 3812a BStBl 2012 I S. 1250 NWB CAAAE-25684. Diese Erlassregelungen werden nachfolgend ausführlich analysiert und um praktische Hinweise ergänzt. Darüber hinaus stehen zusätzliche Beispielsfälle im Zusammenhang mit Beteiligungen an Personengesellschaften im Fokus.