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Bewertung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 (2011)
[i]Kirsch, Bewertung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 (2011), BBK 3/2012 S. 134 NWB MAAAE-01141 Der vom IASB 2011 umfassend überarbeitete IAS-Standard „Employee Benefits” hat insbesondere hinsichtlich der Bewertung von Pensionsverpflichtungen zu erheblichen Änderungen geführt. Ein Überblick über die Regelungen des IAS 19 in der Fassung von 2011 wurde bereits in BBK 3/2012 gegeben. Im Folgenden werden die Ermittlung der Pensionsverpflichtung und die Zusammensetzung des Altersversorgungsaufwands anhand eines Praxisfalls erläutert.
I. Sachverhalt
1. Grundfall ohne Bewertungsanpassungen
[i]Pawelzik, Bilanzierung von Verpflichtungen gegenüber Arbeitnehmern – Der neue IAS 19 (2011), PiR 8/2011 S. 213 NWB DAAAD-87673 Ein 60 Jahre alter Arbeitnehmer mit einem aktuellen Jahresgehalt von 100.000 € erhält am eine Versorgungszusage über 25 % seines letzten Gehalts für die Anzahl von Dienstjahren, die der Arbeitnehmer ab Versorgungszusage bis zum Eintritt in den Ruhestand leistet. Die Pensionszahlungen sind jeweils nachschüssig zu leisten. Die Restarbeitszeit des Arbeitnehmers wird auf vier Jahre geschätzt. Die erwartete Gehaltssteigerung beträgt 4 % p. a., die jährliche Rentensteigerung 2 % p. a. und der Zinssatz fristenkongruenter erstrangiger Industrieanleihen 5 % p. a.
Es kann angenommen werden, dass sich der Arbeitnehmer in jedem Jahr ge...