1Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

2Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

3Die Entscheidung über die Anwendung des BFH-Urteils vom 25.01.2006, Az. I R 104/04 (keine Minderung des Kürzungsanspruchs nach § 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG 1984 durch Beteiligungsaufwendungen) steht noch aus. Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschnitt 31 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten:

4Die Entscheidung über die Anwendung des BFH-Urteils vom 25.01.2006, Az. I R 104/04 (keine Minderung des Kürzungsanspruchs nach § 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG 1984 durch Beteiligungsaufwendungen) steht noch aus. Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschnitt 31 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten:

5Die Dividende ist aufgrund der Regelung des § 7 Satz 4 GewStG i. V. mit § 8b Abs. 1 KStG nicht mehr im Ausgangsbetrag (§ 7 GewStG) enthalten; es bedarf daher keiner Kürzung. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. S. des § 8b Abs. 5 KStG führen ebenfalls nicht zur Anwendung der Kürzungsvorschrift, da insoweit keine Dividende vorliegt.

6Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

7Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

8Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 20 abgesetzt worden, nur auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

9Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 20 abgesetzt worden, nur auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

10Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 40 abgesetzt worden: auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

11Der Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG wird wie folgt berechnet; Wert nach § 3 Nr. 40d EStG 50 ./. Wert nach § 3c Abs. 2 EStG 20 gleich 30; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

12Der Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG wird wie folgt berechnet; Wert nach § 3 Nr. 40d EStG 50 ./. Wert nach § 3c Abs. 2 EStG 20 gleich 30; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

13Wert nach § 8b Abs. 1 KStG 100 ./. Wert nach § 8b Abs. 6 KStG; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

14Der Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG wird wie folgt berechnet; Wert nach § 3 Nr. 40d EStG 50 ./. Wert nach § 3c Abs. 2 EStG 20 gleich 30; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

15Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 40 abgesetzt worden: auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

16Die Dividende ist aufgrund der Regelung des § 7 Satz 4 GewStG i. V. mit § 8b Abs. 1 KStG nicht mehr im Ausgangsbetrag (§ 7 GewStG) enthalten; es bedarf daher keiner Kürzung. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. S. des § 8b Abs. 5 KStG führen ebenfalls nicht zur Anwendung der Kürzungsvorschrift, da insoweit keine Dividende vorliegt.

17Wert nach § 8b Abs. 1 KStG 100 ./. Wert nach § 8b Abs. 6 KStG; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

18Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

19Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

20Im Ausgangswert nach § 7 Satz 1 GewStG sind als Finanzierungskosten enthalten ½ von (./. 100 + 140) = 20; die Entscheidung über die Anwendung des BFH-Urteils vom 25.01.2006, Az. I R 104/04 (keine Minderung des Kürzungsanspruchs nach § 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG 1984 durch Beteiligungsaufwendungen) steht noch aus. Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschnitt 61 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten.

21Im Ausgangswert nach § 7 Satz 1 GewStG sind als Finanzierungskosten enthalten ½ von (./. 100 + 140) = 20; die Entscheidung über die Anwendung des BFH-Urteils vom 25.01.2006, Az. I R 104/04 (keine Minderung des Kürzungsanspruchs nach § 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG 1984 durch Beteiligungsaufwendungen) steht noch aus. Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschnitt 61 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten.

22Soweit Finanzierungskosten I. Z. mit der Beteiligung den Gewinn aus Gewerbebetrieb – und damit den Gewerbeertrag – gemindert haben (hier 140), kommt es zur hälftigen Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG; eine Kürzung um die nicht abziehbaren Betriebsausgaben nach § 8b Abs. 5 KStG ist nicht vorzunehmen.

23Die Dividende ist aufgrund der Regelung des § 7 Satz 4 GewStG i. V. mit § 8b Abs. 1 KStG nicht mehr im Ausgangsbetrag (§ 7 GewStG) enthalten; es bedarf daher keiner Kürzung. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. S. des § 8b Abs. 5 KStG führen ebenfalls nicht zur Anwendung der Kürzungsvorschrift, da insoweit keine Dividende vorliegt.

24Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

25Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

26Bemessungsgrundlage für die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte I. H. von 140; die Dauerschuldentgelte werden in vollem Umfang beim Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG berücksichtigt; es ergibt sich daher ein negativer Hinzurechnungsbetrag;

27Bemessungsgrundlage für die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte I. H. von 140; die Dauerschuldentgelte werden in vollem Umfang beim Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG berücksichtigt; es ergibt sich daher ein negativer Hinzurechnungsbetrag;

28Bemessungsgrundlage für die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte I. H. von 140; die Dauerschuldentgelte werden in vollem Umfang beim Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG berücksichtigt; es ergibt sich daher ein negativer Hinzurechnungsbetrag;

29Berechnung nach § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG ½ (Dividende 100 ./. Schuldzinsen 140) = ./. 20; Der Hinzurechnung unterliegen jedoch nur positive Nettobeträge; eine Hinzurechnung negativer Beträge, die sich als Kürzung auswirken würden, kommt nicht in Betracht.

30Berechnung nach § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG ½ (Dividende 100./. Schuldzinsen 140) = ./. 20; Der Hinzurechnung unterliegen jedoch nur positive Nettobeträge; eine Hinzurechnung negativer Beträge, die sich als Kürzung auswirken würden, kommt nicht in Betracht.

31Soweit Finanzierungskosten I. Z. mit der Beteiligung den Gewinn aus Gewerbebetrieb – und damit den Gewerbeertrag – gemindert haben (hier 140), kommt es zur hälftigen Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG; eine Kürzung um die nicht abziehbaren Betriebsausgaben nach § 8b Abs. 5 KStG ist nicht vorzunehmen.

32Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 40 abgesetzt worden: auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

33Bemessungsgrundlage für die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte I. H. von 140; die Dauerschuldentgelte werden in vollem Umfang beim Hinzurechnungsbetrag nach § 8 Nr. 5 GewStG berücksichtigt; es ergibt sich daher ein negativer Hinzurechnungsbetrag;

34Wert nach § 8b Abs. 1 KStG 100 ./. Wert nach § 8b Abs. 6 KStG; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

35Wert nach § 8b Abs. 1 KStG 100 ./. Wert nach § 8b Abs. 6 KStG; vgl. § 8 Nr. 5 Satz 1 GewStG.

36Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

37Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

38Ab 2004 findet bei der Feststellung der Besteuerungsgrundlagen die Bruttemethode und bei der Ermittlung des Gewerbesteuermessbetrages die Nettomethode Anwendung.

39Die Entscheidung über die Anwendung des BFH-Urteils vom 25.01.2006, Az. I R 104/04 (keine Minderung des Kürzungsanspruchs nach § 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG 1984 durch Beteiligungsaufwendungen) steht noch aus. Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschnitt 31 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten:

40Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

41Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

42Die Notwendigkeit der Ermittlung eines Korrekturbetrages ergibt sich, wenn die bei der Organgesellschaft im Zusammenhang mit der Beteiligung entstandenen Aufwendungen höher sind, als die diesbezüglich erzielten Einnahmen (Dividenden) aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften.

43Die Notwendigkeit der Ermittlung eines Korrekturbetrages ergibt sich, wenn die bei der Organgesellschaft im Zusammenhang mit der Beteiligung entstandenen Aufwendungen höher sind, als die diesbezüglich erzielten Einnahmen (Dividenden) aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften.

44Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

45Korrekturbetrag bei Körperschaften als Organträger 5 v. H. der Einnahmen von 100 = 5 abzügl. mit den Gewinnanteilen i.S. des § 9 Nr. 2a 7 oder 8 GewStG zusammenhangende Aufwendungen der Organgesellschaft i.S.d. § 3c Abs. 1 EStG = 40. Ergebnis: ./. 35.

46Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

47Tz 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 ist in den Fällen des § 8b Abs. 5 KStG nicht einschlägig.

48Bei der Ermittlung des Ausgangswerts nach § 7 Satz 1 GewStG sind die Dauerschuldentgelte mit 40 abgesetzt worden: auf dieser Basis erfolgt eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG.

49Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

50Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

51Vgl. BMF-Schreiben vom 26.08.2003, BStBl I, 437, Tz. 33: sind bei der Organgesellschaft in den mit nach § 8b Abs. 1 KStG steuerfreien Einnahmen im Zusammenhang stehenden Ausgaben (§ 3c Abs. 1 EStG) Entgelte für Dauerschulden enthalten, ist § 3c EStG auf der Ebene des Organträgers nur noch insoweit anzuwenden, wie nicht schon eine Hinzurechnung i. H. der Hälfte der Entgelte für Dauerschuldzinsen nach § 8 Nr. 1 GewStG bei der Organgesellschaft erfolgt ist.

52Vgl. BMF-Schreiben vom 26.08.2003, BStBl I, 437, Tz. 33: sind bei der Organgesellschaft in den mit nach § 8b Abs. 1 KStG steuerfreien Einnahmen im Zusammenhang stehenden Ausgaben (§ 3c Abs. 1 EStG) Entgelte für Dauerschulden enthalten, ist § 3c EStG auf der Ebene des Organträgers nur noch insoweit anzuwenden, wie nicht schon eine Hinzurechnung i. H. der Hälfte der Entgelte für Dauerschuldzinsen nach § 8 Nr. 1 GewStG bei der Organgesellschaft erfolgt ist.

53Wenn Organträger eine net. Pers ist vgl. Tz. 33 BMF, BStBl I, 2003. 437 (Eintrag Kz. 22.28 : ./. 10); wenn Organträger Mitunternehmerschaft ist, abhängig von der Rechtsform der Mitunternehmer (Eintrag Kz. 22.27): wenn Organträger Körperschaft, ist kein Korrekturbetrag erforderlich, denn § 8b Abs. 5 KStG ist Insoweit nicht einschlägig.

54Tz 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 ist in den Fällen des § 8b Abs. 5 KStG nicht einschlägig.

55Auf der Ebene des Organträgers sind die Rechtsfolgen des § 8b Abs. 1 und 5 KStG zu ziehen; das bedeutet, dass im Rahmen der Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages regelmäßig sog. Korrekturbeträge anzuweisen sind. Ein Korrekturbetrag ergibt sich nur, wenn der Organträger eine Körperschaft ist (Kz. 22.29); siehe auch Fußnote 14.

56Korrekturbetrag bei Körperschaften als Organträger 5 v. H. der Einnahmen von 100 = 5 abzügl. mit den Gewinnanteilen i.S. des § 9 Nr. 2a 7 oder 8 GewStG zusammenhangende Aufwendungen der Organgesellschaft i.S.d. § 3c Abs. 1 EStG = 40. Ergebnis: ./. 35.

57Eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG kommt nur in Betracht, soweit die Dauerschuldentgelte die Dividendeneinnahmen übersteigen (= 40). Bis auf weiteres ist die Regelung in Abschn. 61 Abs. 1 Satz 12 GewStR 1998 zu beachten.

58Nat Pers als Organträger: ½ × (mit dem Gewinnanteil I. S. des § 9 Nr. 2a, 7 oder 8 GewStG zusammenhängende Aufwendungen der Organgesellschäft I. S. des § 3c Abs. 2 EStG = 140 ./. entsprechende Aufwendungen I. S. des § 3c Abs. 1 EStG = 100) = 20 ./. ½ der Dauerschuldentgelte aus Tz. 33 des BMF-Schreibens, BStBl I 2003, 437 = 10 verbleiben 10 (Eintrag 22.28 + 10): Mitunternehmerschaft als Organträger: Der Korrekturbetrag (Eintrag Kz. 22.27) ist abhängig von der Rechtsform der Mitunternehmen Kapitalgesellschaft als Organträger. (Betrag I. S. des § 8b Abs. 5 KStG = 5 ./. mit Gewinnanteil I. S. des § 9 Nr. 2a, 7 oder 8 GewStG zusammenhängende Aufwendungen der OG I. S. des § 3c Abs. 1 EStG = 100 + ½ (der tatsächlichen Aufwendungen der OG I. S. des § 3c Abs. 1 EStG, soweit diese gleichzeitig die Voraussetzungen des § 8 Nr. 1 GewStG erfüllen 100) = ./. 45 (Eintrag Kz. 22.29: ./. 45).

59Nat. Pers als Organträger: Anwendung Tz. 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 Korrekturbetrag i. H. der Hälfte der Dauerschuldentgelte i. S. des § 8 Nr. 1 GewStG: Mitunternehmerschaft als Organträger: Korrekturanweisung ist von der Rechtsform der Mitunternehmer abhängig: Kapitalgesellschaft als Organträger: Tz 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 ist nicht einschlägig es liegt keine Fallgestaltung des § 3c EStG, sondern des § 8b KStG vor (Kz. 22.27 – 22.29).

60Nat. Pers als Organträger: Anwendung Tz. 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 Korrekturbetrag i. H. der Hälfte der Dauerschuldentgelte i. S. des § 8 Nr. 1 GewStG: Mitunternehmerschaft als Organträger: Korrekturanweisung ist von der Rechtsform der Mitunternehmer abhängig: Kapitalgesellschaft als Organträger: Tz 33 des BMF-Schreibens vom 26.08.2003, BStBl I, 437 ist nicht einschlägig es liegt keine Fallgestaltung des § 3c EStG, sondern des § 8b KStG vor (Kz. 22.27 – 22.29).

61Nat Pers als Organträger: ½ × (mit dem Gewinnanteil I. S. des § 9 Nr. 2a, 7 oder 8 GewStG zusammenhängende Aufwendungen der Organgesellschäft I. S. des § 3c Abs. 2 EStG = 140 ./. entsprechende Aufwendungen I. S. des § 3c Abs. 1 EStG = 100) = 20 ./. ½ der Dauerschuldentgelte aus Tz. 33 des BMF-Schreibens, BStBl I 2003, 437 = 10 verbleiben 10 (Eintrag 22.28 + 10): Mitunternehmerschaft als Organträger: Der Korrekturbetrag (Eintrag Kz. 22.27) ist abhängig von der Rechtsform der Mitunternehmen Kapitalgesellschaft als Organträger. (Betrag I. S. des § 8b Abs. 5 KStG = 5 ./. mit Gewinnanteil I. S. des § 9 Nr. 2a, 7 oder 8 GewStG zusammenhängende Aufwendungen der OG I. S. des § 3c Abs. 1 EStG = 100 + ½ (der tatsächlichen Aufwendungen der OG I. S. des § 3c Abs. 1 EStG, soweit diese gleichzeitig die Voraussetzungen des § 8 Nr. 1 GewStG erfüllen 100) = ./. 45 (Eintrag Kz. 22.29: ./. 45).