Das Berliner Testament, bei dem Ehegatten gemeinsam testieren, sich gegenseitig zu Erben bzw. die gemeinsamen Kinder als Schlusserben einsetzen, ist nach wie vor trotz der damit verbundenen erbschaftsteuerlichen Nachteile sehr verbreitet. Um eine Umgehung der Konstruktion durch die Geltendmachung des Pflichtteils nach dem Erstversterbenden auszuschließen, enthalten Berliner Testamente häufig eine Regelung, die zugunsten der von der Geltendmachung des Pflichtteils absehenden Kinder durch das Versterben des zweiten Ehegatten bedingte Vermächtnisse aussetzt. Die erbschaftsteuerlichen Folgen einer solchen Konstruktion sind umstritten. Der BFH hat nunmehr festgestellt, dass der überlebende Ehegatte als Erbe des Erstversterbenden die Vermächtnisverbindlichkeit nicht als Nachlassverbindlichkeit in Abzug bringen kann.