Doppelbesteuerungsabkommen
Übersicht nach dem Stand vom
I. Geltende Abkommen
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------------------------------------------------------------------------- Abkommen Fundstelle Inkrafttreten ----------------------------------------------- BGBl II BStBl I BGBl II BStBl I ------------------------------------------------------------------------- mit vom Jg. S. Jg. S. Jg. S. Jg. S. ------------------------------------------------------------------------- 1. Abkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Ägypten 90 278 90 280 91 1042 92 7 Argentinien 13. 7. 78 79 585 79 326 79 1332 80 51 Australien 74 337 74 423 75 216 75 386 Bangladesch 1) 29. 5. 90 91 1410 92 34 93 847 93 466 Belgien 11. 4. 67 69 17 69 38 69 1465 69 468 Bolivien 30. 9. 92 94 1086 94 575 95 907 95 758 Brasilien 27. 6. 75 75 2245 76 47 76 200 76 86 Bulgarien 2. 6. 87 88 770 88 389 88 1179 89 34 China 10. 6. 85 86 446 86 329 86 731 86 339 Cote d'Ivoire 3. 7. 79 82 153 82 357 82 637 82 628 Dänemark 22. 11. 95 96 2565 96 1219 - - - - Ecuador 7. 12. 82 84 466 84 339 86 781 86 358 Finnland 5. 7. 79 81 1164 82 201 82 577 82 587 Frankreich 21. 7. 59/ 61 397 61 342 61 1659 61 712 9. 6. 69/ 70 717 70 900 70 1189 70 1072 28. 9. 89 90 770 90 413 91 387 91 93 Griechenland 18. 4. 66 67 852 67 50 68 30 68 296 Indien 19. 6. 95 96 706 96 599 - - - - Indonesien 30. 10. 90 91 1086 91 1001 91 1401 92 186 Iran, Islamische 20. 12. 68 69 2133 70 768 69 2288 70 777 Republik 70 282 Irland 17. 10. 62 64 266 64 320 64 632 64 366 Island 18. 3. 71 73 357 73 504 73 1567 73 730 Israel 9. 7. 62/ 66 329 66 700 66 767 66 946 20. 7. 77 79 181 79 124 79 1031 79 603 Italien 18. 10. 89 90 742 90 396 93 59 93 172 Jamaika 8. 10. 74 76 1194 76 407 76 1703 76 632 Japan 22. 4. 66/ 67 871 67 58 67 2028 67 336 17. 4. 79/ 80 1182 80 649 80 1426 80 772 17. 2. 83 84 194 84 216 84 567 84 388 Jugoslawien 26. 3. 87 88 744 88 372 88 1179 89 35 Kanada 17. 7. 81 82 801 82 752 83 652 83 502 Kenia 17. 5. 77 79 606 79 337 80 1357 80 792 Korea, Republik 78 191 78 148 78 861 78 230 Kuwait 4. 12. 87 89 354 89 150 89 637 89 268 Liberia 25. 11. 70 73 1285 73 615 75 916 75 943 Luxemburg 23. 8. 58/ 59 1269 59 1022 60 1532 60 398 15. 6. 73 78 109 78 72 78 1396 79 83 Malaysia 8. 4. 77 78 925 78 324 79 288 79 196 Malta 17. 9. 74 76 109 76 56 76 1675 76 497 Marokko 7. 6. 72 74 21 74 59 74 1325 74 1009 Mauritius 15. 3. 78 80 1261 80 667 81 8 81 34 Mexiko 23. 2. 93 93 1966 93 964 94 617 94 310 Mongolei 22. 8. 94 95 818 95 607 96 1220 96 1135 Namibia 2. 12. 93 94 1262 94 673 95 770 95 678 Neuseeland 20. 10. 78 80 1222 80 654 80 1485 80 787 ------------------------------------------------------------------------- S. 442 |
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------------------------------------------------------------------------- Abkommen Fundstelle Inkrafttreten ----------------------------------------------- BGBl II BStBl I BGBl II BStBl I ------------------------------------------------------------------------- mit vom Jg. S. Jg. S. Jg. S. Jg. S. ------------------------------------------------------------------------- Niederlande 16. 6. 59/ 60 1781 60 381 60 2216 60 626 13. 3. 80/ 80 1150 80 646 80 1486 80 787 21. 5. 91 91 1428 92 94 92 170 92 382 Norwegen 4. 10. 91 93 970 93 655 93 1895 93 926 Österreich 4. 10. 54/ 55 749 55 369 55 891 55 557 8. 7. 92 94 122 94 227 94 1147 94 598 Pakistan 1) 14. 7. 94 95 836 95 617 96 467 96 445 Philippinen 22. 7. 83 84 878 84 544 84 1008 84 612 Polen 18. 12. 72/ 75 645 75 665 75 1349 76 6 81 306 81 466 81 1075 81 778 Portugal 15. 7. 80 82 129 82 347 82 861 82 763 Rumänien 29. 6. 73 75 601 75 641 75 1495 75 1074 Russische Föderation 29. 5. 96 96 2710 - - - - - - Sambia 30. 5. 73 75 661 75 688 75 2204 76 7 Schweden 14. 7. 92 94 686 94 422 95 29 95 88 Schweiz 11. 8. 71/ 72 1021 72 518 73 74 73 61 / 80 751 80 398 80 1281 80 678 / 90 766 90 409 90 1698 91 93 21. 12. 92 93 1886 93 927 94 21 94 110 Simbabwe 22. 4. 88 89 713 89 310 90 244 90 178 Singapur 19. 2. 72 73 373 73 513 73 1528 73 688 Spanien 5. 12. 66 68 9 68 296 68 140 68 544 Sri Lanka 13. 9. 79 81 630 81 610 82 185 82 373 Südafrika 25. 1. 73 74 1185 74 850 75 440 75 640 Thailand 10. 7. 67 68 589 68 1046 68 1104 69 18 Trinidad und Tobago 4. 4. 73 75 679 75 697 77 263 77 192 Tschecho- slowakei 19. 12. 80 82 1022 82 904 83 692 83 486 Türkei 16. 4. 85 89 866 89 471 89 1066 89 482 Tunesien 23. 12. 75 76 1653 76 498 76 1927 77 4 UdSSR (s. auch Russische Föderation) 24. 11. 81 83 2 83 90 83 427 83 352 Ukraine 3. 7. 95 96 498 96 675 96 2609 96 1421 Ungarn 18. 7. 77 79 626 79 348 79 1031 79 602 Uruguay 5. 5. 87 88 1060 88 531 90 740 90 365 Vereinigte Arabische Emirate 9. 4. 95 96 518 96 588 96 1221 96 1135 Vereinigtes Königreich / 66 358 66 729 67 828 67 40 23. 3. 70 71 45 71 139 71 841 71 340 Vereinigte Staaten 29. 8. 89 91 354 91 94 92 235 92 262 Vietnam 16. 11. 95 96 2622 96 1422 - - - - Zypern 9. 5. 74 77 488 77 340 77 1204 77 618 2. Abkommen auf dem Gebiet der Erbschaft- und Schenkungsteuern Griechenland 18. 11. 10/ 12 173 2) - - 53 525 53 377 1. 12. 10 Österreich 4. 10. 54 55 755 55 375 55 891 55 557 Schweden 9) 14. 7. 92 94 686 94 422 95 29 95 88 Schweiz 30. 11. 78 80 594 80 243 80 1341 80 786 Vereinigte Staaten 82 847 82 765 86 860 86 478 3. Sonderabkommen betreffend Einkünfte und Vermögen von Schiffahrt (S)- und Luftfahrt (L)-Unternehmen 4) Brasilien (S) 17. 8. 50 51 11 - - 52 604 - - (Protokoll) Chile (S) 2. 2. 51 52 325 - - 53 128 - - (Handels- vertrag) China (S) 31. 10. 75 76 1521 76 496 77 428 77 452 (Seeverkehrs- vertrag) Jugoslawien 26. 6. 54 59 735 - - 59 1259 - - (S) Kolumbien 10. 9. 65 67 762 67 24 71 855 71 340 (S, L) Paraguay (L) 27. 1. 83 84 644 84 456 85 623 85 222 Venezuela 23. 11. 87 89 373 89 161 89 1065 90 2 (S, L) ------------------------------------------------------------------------- S. 443 |
II. Künftige Abkommen und laufende Verhandlungen
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------------------------------------------------------------------------- Geltung für ---------------- Veran- Art des lagungs- Abzug- Bemer- Abkommen mit Abkom- Sachstand 6) steu- steu- kungen mens 5) ern 7) ern 8) ab ab ------------------------------------------------------------------------- 1. Abkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Argentinien R-P U: 16. 9. 1996 1996 1996 Australien R-A V - - Belgien R-A V - - Costa Rica A V - - Estland A U: 29. 11. 1996 1994 1994 Finnland R-A V Griechenland E-P V - - Großbritannien R-A V - - Jamaika R-A P: 30. 9. 1989 KR KR Kanada R-A V - - Kasachstan A P: 26. 8. 1996 - - Kuwait R-P V - - Lettland A P: 7. 4. 1995 1996 1996 Litauen A P: 7. 4. 1995 1995 1995 Malta R-A V - - Niederlande R-A V - - Österreich R-A V - - Papua-Neuguinea A U: 17. 1. 1995 KR KR Schweiz R-A V - - Singapur R-A V - - Venezuela A U: 8. 2. 1995 ab dem ab dem Text: Jahr des Jahr des BGBl 1996 Inkraft- Inkraft- II S. 727 tretens tretens BStBl 1996 I S. 611 Weißrußland A P: 14. 11. 1996 KR KR 2. Abkommen auf dem Gebiet der Erbschaft- und Schenkungsteuern Frankreich A P: 28. 4. 1995 KR KR Großbritannien A V - - Niederlande 9) R-A V - - Vereinigte Staaten E-P V - - 3. Sonderabkommen betreffend Einkünfte und Vermögen von Schiffahrt (S)- und Luftfahrt (L)-Unternehmen Algerien A (L) P: 10. 4. 1981 1969 - (S, L)/ A (S, L) P: 27. 1. 1988 1988 (S) - Jemen A (L) P: 24. 6. 1988 1982 - Saudi-Arabien A (L) V - - ------------------------------------------------------------------------- ------------ 1) Gilt nicht für die VSt 2) Angabe bezieht sich auf RGBl 3) Angabe bezieht sich auf RStBl S. 444 |
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4) S. a. Bekanntmachungen über die Steuerbefreiungen
nach § 49 Abs. 4 EStG und § 2 Abs. 3 VStG: Äthiopien L (BStBl 1962 I S. 536), Afghanistan L (BStBl 1964 I S. 411), Bangladesch L (BStBl 1996 I S. 643), Brunei Darussalam L (BStBl 1995 I S. 679), China L (BStBl 1980 I S. 284), Chile L (BStBl 1977 I S. 350), Ghana S, L (BStBl 1985 I S. 222), Irak S, L (BStBl 1972 I S. 490), Jordanien L (BStBl 1976 I S. 278), Libanon S, L (BStBl 1959 I S. 198), Litauen L (BStBl 1995 I S. 416), Papua-Neuguinea L (BStBl 1989 I S. 115), Sudan L (BStBl 1983 I S. 370), Syrien, Arabische Republik S, L (BStBl 1974 I S. 510), Taiwan S (BStBl 1988 I S. 423) und Zaire S, L (BStBl 1990 I S. 178). 5) A: Erstmaliges Abkommen; R-A: Revisionsabkommen als Ersatz eines bestehenden Abkommens; R-P: Revisionsprotokoll zu einem bestehenden Abkommen; E-P: Ergänzungsprotokoll zu einem bestehenden Abkommen 6) V: Verhandlung; P: Paraphierung; U: Unterzeichnung hat stattgefunden, Gesetzgebungs-/Ratifikations- verfahren noch nicht abgeschlossen 7) Einkommen-, Körperschaft-, Gewerbe- u. Vermögensteuer KR: Keine Rückwirkung vorgesehen 8) Abzugsteuern von Dividenden, Zinsen u. Lizenzgebühren KR: Keine Rückwirkung vorgesehen 9) Die Erbschaftsteuer ist in den unter I.1 bzw. II.1. aufgeführten Abkommen enthalten |
III. Anmerkungen
Wie die Übersicht zeigt, werden verschiedene der angeführten Abkommen nach ihrem Inkrafttreten rückwirkend anzuwenden sein. Steuerfestsetzungen sollten in geeigneten Fällen vorläufig durchgeführt werden, wenn ungewiß ist, ob und wann ein Abkommen wirksam wird, das sich zugunsten des Steuerschuldners auswirken wird. Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind im Bescheid anzugeben. Ob bei vorläufiger Steuerfestsetzung der Abkommensinhalt - soweit bekannt - bereits berücksichtigt werden soll, ist nach den Gegebenheiten des einzelnen Falles zu entscheiden.
Bei der Veranlagung unbeschränkt Stpfl. zur VSt kann das obige Verfahren auf Fälle beschränkt bleiben, in denen der Stpfl. in dem ausländischen Vertragsstaat Vermögen in Form von Grundbesitz, BV oder - falls es sich bei dem Stpfl. um eine KapGes handelt - einer wesentlichen Beteiligung an einer KapGes des betreffenden ausländischen Vertragsstaates besitzt.
Zur Rechtslage nach dem Zerfall der Sowjetunion und Jugoslawiens sowie der Teilung der Tschechoslowakei ist auf folgendes hinzuweisen:
1. Mit folgenden Staaten wurden Vereinbarungen über die Fortgeltung dieser DBA geschlossen: DBA mit der UdSSR v. :
Republik Georgien (BGBl 1992 II S. 1128), Republik Kirgisistan (BGBl 1992 II S. 1015), Republik Armenien (BGBl 1993 II S. 169), Republik Weißrußland (BGBl 1994 II S. 2533), Republik Usbekistan (BGBl 1995 II S. 205), Republik Tadschikistan (BGBl 1995 II S. 255) und Aserbaidschanische Republik (BGBl 1996 II S. 2471);
DBA mit Jugoslawien v. :
Republik Bosnien und Herzegowina (BGBl 1992 II S. 1196), Republik Kroatien (BGBl 1992 II S. 1146), Republik Slowenien (BGBl 1993 II S. 1261) und Republik Mazedonien (BGBl 1994 II S. 326);
DBA mit der Tschechoslowakischen Sozialistischen Republik v. 19. 12. 1980:
Slowakische Republik und Tschechische Republik (BGBl 1993 II S. 762).
2. Im Verhältnis zu einigen Nachfolgestaaten ergeben sich folgende Besonderheiten:
DBA mit der UdSSR v. :
Die Republik Kasachstan hat das DBA-UdSSR, das im Verhältnis zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Kasachstan fortgalt (BGBl 1992 II S. 1120), mit Wirkung v. gekündigt. Ein neues Abkommen mit Kasachstan wurde am 26. 8. 1996 paraphiert und wird voraussichtlich nach seinem Inkrafttreten rückwirkend ab anzuwenden sein.
Turkmenistan hat die Fortgeltung des DBA-UdSSR im Verhältnis zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Turkmenistan bislang nicht bestätigt. Es besteht weiterhin eine einseitige Vermutung zugunsten der Fortgeltung des DBA-UdSSR im Verhältnis zu Turkmenistan.
DBA mit Jugoslawien v. :
Die Bundesrepublik Jugoslawien (Serbien und Montenegro) ist ein Rechtsnachfolger der Sozialistischen Föderativen Republik Jugoslawien. Auch ohne förmliche Feststellung wird von einer Fortgeltung des DBA Jugoslawien im Verhältnis zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Bundesrepublik Jugoslawien (Serbien und Montenegro) durch einseitige Vermutung ausgegangen.
Die DBA mit Dänemark, Indien, der Russischen Föderation und Vietnam konnten im Jahr 1996 noch so rechtzeitig in Kraft gesetzt werden, daß sie vom ab anwendbar sind. Hongkong soll mit Wirkung ab 1. 7. 1997 ein besonderer Teil der VR China werden (Hongkong Special Administrative Region), ohne daß dort das allgemeine Steuerrecht der VR China gelten wird. Damit wird das zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der VR China abgeschlossene DBA v. nach dem in Hongkong nicht anwendbar.
Fundstelle(n):
NWB Fach 2 Seite 6723 - 6726
NWB1997 Seite 441 - 444
NWB HAAAA-82066