Doppelbesteuerungsabkommen - Übersicht nach dem Stand vom 1. Januar 1993
I. Geltende Abkommen
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------------------------------------------------------------------------- Abkommen Fundstelle Inkrafttreten ------------------------------------------- BGBl II BStBl I BGBl II BStBl I ------------------------------------------------------------------------- mit vom Jg. S. Jg. S. Jg. S. Jg. S. ------------------------------------------------------------------------- 1. Abkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Ägypten 90 278 90 280 91 1042 92 7 Argentinien 13. 7. 78 79 585 79 326 79 1332 80 51 Australien 74 337 74 423 75 216 75 386 Belgien 11. 4. 67 69 17 69 38 69 1465 69 468 Brasilien 27. 6. 75 75 2245 76 47 76 200 76 86 Bulgarien 2. 6. 87 88 770 88 389 88 1179 89 34 China 10. 6. 85 86 446 86 329 86 731 86 339 Cote d'Ivoire 3. 7. 79 82 153 82 357 82 637 82 628 Dänemark 30. 1. 62 63 1311 63 756 64 216 64 236 Ecuador 84 466 84 339 86 781 86 358 Finnland 5. 7. 79 81 1164 82 201 82 577 82 587 21. 7. 59/ 61 397 61 342 61 1659 61 712 9. 6. 69/ 70 717 70 900 70 1189 70 1072 Frankreich 28. 9. 89 90 770 90 413 91 387 91 93 Griechenland 18. 4. 66 67 852 67 50 68 30 68 296 Indien 18. 3. 59/ 60 1828 60 428 60 2299 60 630 28. 6. 84 85 810 85 428 85 1097 85 612 (Neufassung) 30. 5. 86 86 684 86 309 -- -- -- -- Indonesien 91 1086 91 1001 91 1401 92 186 Iran, Islamische 69 2288 Republik 69 2133 70 768 70 282 70 777 Irland 64 266 64 320 64 632 64 366 Island 18. 3. 71 73 357 73 504 73 1567 73 730 Israel 9. 7. 62/ 66 329 66 700 66 767 66 946 20. 7. 77 79 181 79 124 79 1031 79 603 Italien 18. 10. 89 90 742 90 396 -- -- -- -- Jamaika 76 1194 76 407 76 1703 76 632 22. 4. 66/ 67 871 67 58 67 2028 67 336 17. 4. 79/ 80 1182 80 649 80 1426 80 772 Japan 17. 2. 83 84 194 84 216 84 567 84 388 Jugoslawien 26. 3. 87 88 744 88 372 88 1179 89 35 Kanada 17. 7. 81 82 801 82 752 83 652 83 502 Kenia 17. 5. 77 79 606 79 337 80 1357 80 792 Korea, Republik 78 191 78 148 78 861 78 230 Kuwait 4. 12. 87 89 354 89 150 89 637 89 268 Liberia 25. 11. 70 73 1285 73 615 75 916 75 943 23. 8. 58/ 59 1269 59 1022 60 1532 60 398 Luxemburg 15. 6. 73 78 109 78 72 78 1396 79 83 Malaysia 8. 4. 77 78 925 78 324 79 288 79 196 Malta 17. 19. 74 76 109 76 56 76 1675 76 497 Marokko 7. 6. 72 74 21 74 59 74 1325 74 1009 Mauritius 15. 3. 78 80 1261 80 667 81 8 81 34 Neuseeland 80 1222 80 654 80 1485 80 787 16. 6. 59/ 60 1781 60 381 60 2216 60 626 13. 3. 80/ 80 1150 80 646 80 1486 80 787 Niederlande 21. 5. 91 91 1428 92 94 92 170 92 382 |
------------------------------------------------------------------------ S. 344
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------------------------------------------------------------------------- Abkommen Fundstelle Inkrafttreten ------------------------------------------- BGBl II BStBl I BGBl II BStBl I ------------------------------------------------------------------------- mit vom Jg. S. Jg. S. Jg. S. Jg. S. ------------------------------------------------------------------------- Norwegen 59 1280 59 1033 60 1505 60 286 Österreich 4. 10. 54 55 749 55 369 55 891 55 557 Pakistan 1) 7. 8. 58/ 60 1799 60 399 60 2349 60 814 27. 8. 63/ 71 25 71 134 71 1030 72 54 24. 1. 70 71 25 71 134 71 1030 72 54 Philippinen 22. 7. 83 84 878 84 544 84 1008 84 612 Polen 18. 12. 72/ 75 645 75 665 75 1349 76 6 81 306 81 466 81 1075 81 778 Portugal 15. 7. 80 82 129 82 347 82 861 82 763 Rumänien 29. 6. 73 75 601 75 641 75 1495 75 1074 Sambia 30. 5. 73 75 661 75 688 75 2204 76 7 Schweden 17. 4. 59/ 60 1814 60 414 60 2195 60 622 22. 9. 78 80 747 80 396 80 1250 80 678 Schweiz 11. 8. 71/ 72 1021 72 518 73 74 73 61 / 80 751 80 398 80 1281 80 678 90 766 90 409 90 1698 91 93 Simbabwe 22. 4. 88 89 713 89 310 90 244 90 178 Singapur 19. 2. 72 73 373 73 513 73 1528 73 688 Spanien 68 9 68 296 68 140 68 544 Sri Lanka 13. 9. 79 81 630 81 610 82 185 82 373 Südafrika 25. 1. 73 74 1185 74 850 75 440 75 640 Thailand 10. 7. 67 68 589 68 1046 68 1104 69 18 Trinidad und Tobago 4. 4. 73 75 679 75 697 77 263 77 192 Tschechoslowakei 19. 12. 80 82 1022 82 904 83 692 83 486 Türkei 16. 4. 85 89 866 89 471 89 1066 89 482 Tunesien 76 1653 76 498 76 1927 77 4 UdSSR 24. 11. 81 83 2 83 90 83 427 83 352 Ungarn 18. 7. 77 79 626 79 348 79 1031 79 602 Uruguay 5. 5. 87 88 1060 88 531 90 740 90 365 Vereinigtes 26. 11. 64/ 66 358 66 729 67 828 67 40 Königreich 23. 3. 70 71 45 71 139 71 841 71 340 Vereinigte Staaten 29. 8. 89 91 354 91 94 92 235 92 262 Zypern 9. 5. 74 77 488 77 340 77 1204 77 618 |
2. Abkommen auf dem Gebiet der Erbschaftsteuern
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Griechenland 18. 11.
10/ 12 173 2) -- --
53 525
53 377 1. 12. 10 Österreich 4. 10. 54 55 755 55 375 55 891 55 557 Schweden 14. 5. 35 35 859 2) 36 85 3) 51 151 51 284 Schweiz 30. 11. 78 80 594 80 243 80 1341 80 786 Vereinigte Staaten 82 847 82 765 86 860 86 478 |
3. Sonderabkommen betreffend Einkünfte und Vermögen von Schiffahrt (S)- und Luftfahrt (L)-Unternehmen 4)
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Brasilien
(S) 17. 8. 50
51 11
-- -- 52 604
-- -- (Protokoll) Chile (S) 2. 2. 51 52 325 -- -- 53 128 -- -- (Handelsvertrag) China (S) 76 1521 76 496 77 428 77 452 (Seeverkehrs- vertrag) Jugoslawien (S) 26. 6. 54 59 735 -- -- 59 1259 -- -- Kolumbien (S, L) 10. 9. 65 67 762 67 24 71 855 71 340 Paraguay (L) 27. 1. 83 84 644 84 456 85 623 85 222 Venezuela (S, L) 23. 11. 87 89 373 89 161 89 1065 90 2 |
------------------------------------------------------------------------- S. 345
II. Künftige Abkommen und laufende Verhandlungen
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------------------------------------------------------------------------- Art des Sachstand 6) Geltung für Abkommen mit Abkom- -------------------- mens 5) Veranla- gungs- Abzugs- Bemer- steuern 7) steuern 8) kungen ab ab ------------------------------------------------------------------------- 1. Abkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Australien R-A V -- -- Bangladesch A U: 29. 5. 1990 1990 1990 Abkommen gilt nicht für die VSt Bolivien A U: 30. 9. 1992 KR KR Chile A V -- -- Costa Rica A P: 11. 9. 1991 KR KR Dänemark R-A V -- -- Estland A V -- -- Iran R-P V -- -- Jamaika R-A P: 30. 9. 1989 KR KR Mexiko A P: 10. 10. 1992 KR KR Mongolei A P: 18. 5. 1992 KR KR Namibia A P: 30. 12. 1991 1993 1993 Niederlande R-A V -- -- Nigeria A V -- -- Norwegen R-A U: 4. 10. 1991 1991 1991 Österreich R-A V: -- -- R-P U: 8. 7. 1992 1992 1992 Pakistan R-A P: 2. 10. 1992 KR KR Papua- Neuguinea A P: 1. 12. 1989 KR KR Schweden R-A U: 14. 7. 1992 KR KR Schweiz R-P U: 21. 12. 1992 1994 1994 Venezuela A P: 22. 10. 1992 -- -- Vereinigte Emirate A V -- -- |
2. Abkommen auf dem Gebiet der Erbschaftsteuern
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Dänemark
9) R-A V -- -- Niederlande 9) R-A V -- -- Schweden 9) R-A U: 14. 7. 1992 KR KR |
3. Sonderabkommen betreffend Einkünfte und Vermögen von Schiffahrt (S)- und Luftfahrt (L)-Unternehmen
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Algerien A
(L) P: 10. 4.
1981 1969 (L
S) -- A (L, S) P: 27. 1. 1988 1988 (S) -- Jemen A (L) P: 24. 6. 1988 1982 -- Oman A (L) P: 18. 3. 1988 1985 -- |
-------------------------------------------------------------------------
1) Gilt nicht für die VSt
2) Angabe bezieht sich auf RGBl
3) Angabe bezieht sich auf RStBl
4) S. a. Bekanntmachungen über die Steuerbefreiungen nach § 49 Abs. 4 EStG und § 2 Abs. 3 VStG:
Äthiopien L (BStBl 1962 I S. 536),
Afghanistan L (BStBl 1964 I S. 411),
Chile L (BStBl 1977 I S. 350),
Ghana S, L (BStBl 1985 I S. 222),
Irak S, L (BStBl 1972 I S. 490),
Jordanien L (BStBl 1976 I S. 278),
Libanon S, L (BStBl 1959 I S. 198),
Mexiko S (BStBl 1990 I S. 123),
Papua-Neuguinea L (BStBl 1989 I S. 115),
Sudan L (BStBl 1983 I S. 370),
Syrien, Arabische Republik S, L (BStBl 1974 I S. 510),
Taiwan S (BStBl 1988 I S. 423),
Uruguay S, L (BStBl 1963 I S. 622) und
Zaire L, S (BStBl 1990 I S. 178).
5) A: Erstmaliges Abkommen
R-A: Revisionsabkommen als Ersatz eines bestehenden Abkommens
R-P: Revisionsprotokoll zu einem bestehenden Abkommen
E-P: Ergänzungsprotokoll zu einem bestehenden Abkommen S. 3466) V: Verhandlung
P: Paraphierung
U: Unterzeichnung hat stattgefunden, Gesetzgebungs-/
Ratifikationsverfahren noch nicht abge schlossen
7) Einkommen-, Körperschaft-, Gewerbe- und Vermögensteuer
KR: Keine Rückwirkung vorgesehen
8) Abzugsteuern von Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren
KR: Keine Rückwirkung vorgesehen
9) Die Erbschaftsteuer ist in den unter II. 1. aufgeführten Abkommen
enthalten
III. Anmerkungen
Wie die Übersicht zeigt, werden verschiedene der angeführten Abkommen nach ihrem Inkrafttreten rückwirkend anzuwenden sein. Steuerfestsetzungen sollten in geeigneten Fällen vorläufig durchgeführt werden, wenn ungewiß ist, ob und wann ein Abkommen wirksam wird, das sich zugunsten des Steuerschuldners auswirken wird. Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind im Bescheid anzugeben. Ob bei vorläufiger Steuerfestsetzung der Abkommensinhalt - soweit bekannt - bereits berücksichtigt werden soll, ist nach den Gegebenheiten des einzelnen Falls zu entscheiden.
Bei der Veranlagung unbeschränkt Stpfl. zur Vermögensteuer kann das obige Verfahren auf Fälle beschränkt bleiben, in denen der Stpfl. in dem ausländischen Vertragsstaat Vermögen in Form von Grundbesitz, Betriebsvermögen oder - falls es sich bei dem Stpfl. um eine KapGes handelt - einer wesentlichen Beteiligung an einer KapGes des betreffenden Vertragsstaats besitzt.
Zur Rechtslage nach Herstellung der deutschen Einheit ist unter Bezugnahme auf den Einigungsvertrag (Anlage I Kapitel IV Sachgebiet B Abschnitt II Nr. 14 Abs. 4) auf folgendes hinzuweisen:
1. Die von der BR Deutschland abgeschlossenen Abkommen werden bei der deutschen Besteuerung mit Wirkung ab im Gebiet der fünf neuen Länder sowie des Teils des Landes Berlin, in dem das Grundgesetz vor dem Wirksamwerden des Beitritts nicht galt, angewendet. Die Abkommen sind nach deutscher Auffassung auch bei der ausländischen Besteuerung auf dieses Gebiet anzuwenden.
2. Die am bestehenden Doppelbesteuerungsabkommen der ehemaligen DDR (einschließlich der multilateralen Abkommen mit den RGW-Staaten) werden nur noch mit Wirkung bis angewendet. Die Bundesregierung hat nach Herstellung der Einheit Deutschlands allen betroffenen Staaten die deutsche Auffassung mit dem Ziel mitgeteilt, beiderseitiges Einvernehmen über diese Frage herbeizuführen.
3. Ein solches Einvernehmen ist bis zum mit folgenden Staaten erzielt worden (Staaten mit steuervertraglichen Beziehungen zur ehemaligen DDR sind durch * gekennzeichnet): Ägypten, Australien, Belgien, Brasilien, China*, Cote d'Ivoire, Dänemark, Ecuador, Frankreich, Griechenland, Indien*, Indonesien*, Irland, Island, Israel, Japan, Kanada, Korea, Luxemburg, Malaysia*, Malta, Marokko, Niederlande, Norwegen, Österreich, Pakistan, Philippinen, Polen*, Rumänien*, Sambia, Schweden*, Schweiz, Simbabwe*, Singapur, Spanien, Sri Lanka*, Südafrika, Thailand*, Trinidad und Tobago, Tschechoslowakei*, Tunesien, UdSSR*, Ungarn*, Uruguay, Vereinigtes Königreich, Vereinigte Staaten, Zypern.
Zur Rechtslage nach dem Zerfall der Sowjetunion und Jugoslawiens sowie der Teilung der CSFR ist auf folgendes hinzuweisen:
1. Das mit der Union der Sozialistischen Sowjetrepubliken abgeschlossene Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen vom gilt bis auf weiteres auch für die Russische Föderation, die Ukraine, die Republik Weißrußland, die Republik Armenien, die Republik Aserbaidschan, die Republik Kasachstan, Turkmenistan, die Republik Usbekistan, die Republik Moldau, die Republik Kirgistan, die Republik Tadschikistan und die Republik Georgien.
2. Im Verhältnis zu den baltischen Staaten (Republik Estland, Republik Lettland und Republik Litauen) besteht bis zu dem - mit diesen Staaten geplanten - Abschluß neuer Abkommen zur Zeit ein abkommensloser Zustand.
3. Das am mit der Sozialistischen Föderativen Republik Jugoslawien abgeschlossene Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen gilt bis auf weiteres im Verhältnis zu Kroatien, Slowenien, Bosnien-Herzegowina und dem ehemaligen Jugoslawien fort.
4. Das am mit der Tschechoslowakischen Sozialistischen Republik abgeschlossene Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen gilt auch nach der erweiterten Verselbständigung der beiden Teilstaaten als Tschechische Republik und Slowakische Republik über den hinaus fort.
Fundstelle(n):
NWB Fach 2 Seite 5957 - 5960
NWB1993 Seite 343 - 346
NWB TAAAA-82023