Einkommensteuer | Aufteilung der ESt-Schuld des Insolvenzschuldners bei vom Verwalter beantragter Zusammenveranlagung (BFH)
Die Ausübung des Veranlagungswahlrechts durch den
Insolvenzverwalter stellt eine Handlung i.S. des § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO dar,
die zur Folge hat, dass auch die auf der Zusammenveranlagung beruhende
Einkommensteuerschuld als Masseverbindlichkeit anzusehen ist. Wählt der
Insolvenzverwalter die Zusammenveranlagung, ist daher auch die auf Einkünfte
der nicht insolventen Ehefrau entfallende Einkommensteuer im gleichen
Verhältnis wie die durch die Einkünfte des Insolvenzschuldners ausgelöste
Einkommensteuer zwischen der Insolvenzmasse und dem insolvenzfreien Vermögen zu
verteilen (; veröffentlicht am
).
Sachverhalt: Die Beteiligten streiten u.a. über die Frage, wie bei der Insolvenz eines Ehegatten im Fall der Zusammenveranlagung die Einkommensteuerschuld des Insolvenzschuldners auf dessen insolvenzrechtliche Vermögensbereiche aufzuteilen ist.
Hierzu führten die Richter des BFH weiter aus:
Die auf den Insolvenzschuldner entfallende Gesamteinkommensteuerschuld ist auf die insolvenzrechtlichen Vermögensbereiche aufzuteilen. Nach der Eröffnung des Insolvenzverfahrens begründete Steueransprüche sind, soweit diese als Masseverbindlichkeiten (§ 55 Abs. 1 InsO) zu qualifizieren sind, gegenüber dem Insolvenzverwalter festzusetzen. Sonstige, nach Insolvenzeröffnung begründete Steueransprüche sind insolvenzfrei und gegen den Insolvenzschuldner festzusetzen (ständige Rechtsprechung).
Die Ausübung des Veranlagungswahlrechts durch den Insolvenzverwalter stellt eine Handlung i.S. des § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO dar, die zur Folge hat, dass auch die auf der Zusammenveranlagung beruhende Einkommensteuerschuld als Masseverbindlichkeit anzusehen ist. Wählt der Insolvenzverwalter die Zusammenveranlagung, ist daher auch die auf Einkünfte der nicht insolventen Ehefrau entfallende Einkommensteuer im gleichen Verhältnis wie die durch die Einkünfte des Insolvenzschuldners ausgelöste Einkommensteuer zwischen der Insolvenzmasse und dem insolvenzfreien Vermögen zu verteilen.
Ein Altersentlastungsbetrag gemäß § 24a EStG ist im Rahmen der Ermittlung der den Vermögensbereichen zuzuordnenden Einkünfte – und damit auch zugunsten des Insolvenzverwalters - zu berücksichtigen.
Lässt das FA einen Sachverhalt nicht unberücksichtigt, sondern würdigt diesen entgegen der Rechtslage falsch, greift § 174 Abs. 3 AO nicht ein.
Der Insolvenzverwalter ist in Bezug auf das Steuerfestsetzungsverfahren betreffend den Insolvenzschuldner Dritter i.S. des § 174 Abs. 5 AO.
Quelle: ; NWB Datenbank (il)
Fundstelle(n):
NWB WAAAH-72372