Optimale Vermögensübertragung
6. Aufl. 2021
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Teil IV: Doppelbelastung mit Erbschaft- und Einkommensteuer
731Eine Doppelbesteuerung mit Einkommen- und Erbschaftsteuern tritt regelmäßig ein, wenn der Erwerber einkommensteuerbehaftetes Vermögen erbt. Einkommensteuerbehaftetes Vermögen liegt z .B. bei Betriebsvermögen zur Erzielung von Gewinneinkünften oder bei Immobilien vor, die zur Vermietung oder Verpachtung dienen. Einkommensteuerbehaftet ist regelmäßig auch die Veräußerung oder Aufgabe eines ganzen Gewerbebetriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils. Mit dem Erwerb von einkommensteuerbehaftetem Vermögen „erbt“ der Erbe regelmäßig auch „stille Reserven“. Mit Einbezug der stillen Reserven durch Anwendung der verkehrswertorientierten Bewertungsmethoden für Unternehmens- und Grundvermögen bleiben solche ererbten Vermögensgegenstände auch beim Erben/Erwerber ertragsteuerbehaftet, soweit sie von diesem später veräußert werden. Es entstehen für den/die Erwerber latente Steuerschulden, welche nicht als Nachlassverbindlichkeiten des Erblassers abziehbar sind. Denn die spätere Veräußerung eines einkommensteuerbehafteten Vermögens ist regelmäßig vom Erben veranlasst. Es handelt sich hier regelmäßig um Eigenschulden des Erben.
732Veräußer...