Grunderwerbsteuer | Mittelbare Anteilsvereinigung (BFH)
Bei einer über eine
zwischengeschaltete Kapitalgesellschaft vermittelten (mittelbaren) Beteiligung
an einer grundbesitzenden Personengesellschaft ist für eine Anteilsvereinigung
i. S. des § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG der Anteil am Vermögen der
Personengesellschaft und nicht die sachenrechtliche Mitberechtigung am
Gesamthandsvermögen maßgebend. Hält der Erwerber bereits unmittelbar oder
mittelbar mindestens 95 % der Anteile am Vermögen der grundbesitzenden
Personengesellschaft, ist ein weiterer unmittelbarer oder mittelbarer
Anteilserwerb nicht mehr nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG steuerbar (; veröffentlicht am ).
Hintergrund: Gehört zum Vermögen einer Gesellschaft ein inländisches Grundstück, unterliegt nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG der Steuer - soweit eine Besteuerung nach Abs. 2a der Vorschrift nicht in Betracht kommt - ein Rechtsgeschäft, das den Anspruch auf Übertragung eines oder mehrerer Anteile der Gesellschaft begründet, wenn durch die Übertragung unmittelbar oder mittelbar mindestens 95 % der Anteile der Gesellschaft in der Hand des Erwerbers vereinigt werden würden.
Sachverhalt: Die Klägerin, eine GmbH, war mit 100 % an der B GmbH beteiligt. Die B GmbH war als Kommanditistin zu 95 % am Gesellschaftsvermögen einer grundbesitzenden KG beteiligt. Weitere Kommanditistin der KG mit einem Anteil von 5 % am Gesellschaftsvermögen war die G GmbH. Komplementärin der KG ohne Beteiligung am Gesellschaftsvermögen war die D GmbH. An der D GmbH war mit 100 % die V GmbH beteiligt.
Mit notariell beurkundetem Vertrag vom (Kaufvertrag) verkaufte die V GmbH ihre 100 % Anteile an der D GmbH an die Klägerin. Die D GmbH wurde umbenannt in A GmbH. Des Weiteren verkaufte die G GmbH ihre 5%ige Kommanditbeteiligung an der KG an die B GmbH. Nach den Verkäufen und in der Folge durchgeführten Übertragungen waren somit an der KG ohne Beteiligung am Gesellschaftsvermögen die A GmbH als Komplementärin und als Kommanditistin zu 100 % am Gesellschaftsvermögen die B GmbH beteiligt. Die Klägerin war sowohl an der B GmbH als auch an der A GmbH zu 100 % beteiligt.
Das FA setzte gegenüber der Klägerin Grunderwerbsteuer fest. Es ging davon aus, dass der Erwerb der Kommanditbeteiligung an der KG seitens der B GmbH und der Erwerb aller Anteile an der D GmbH seitens der Klägerin durch den Kaufvertrag den Tatbestand des § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG erfüllt habe. Die nach erfolglosem Einspruch erhobene Klage hatte keinen Erfolg ().
Der BFH hat die Revision als begründet angesehen und das FG Urteil aufgehoben:
§ 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG ist gleichermaßen auf grundbesitzende Personen- und Kapitalgesellschaften anwendbar. Der Wortlaut der Vorschrift, der von "Vermögen" und "Anteil" an einer grundbesitzenden "Gesellschaft" spricht, differenziert insoweit nicht.
Die Steuerbarkeit wird durch die erstmalige Vereinigung der Anteile und hierbei durch den Erwerb des letzten Anteils ausgelöst. Die Anteilsvereinigung kann auch dadurch erfolgen, dass der Erwerber die Anteile an der grundbesitzenden Gesellschaft teils unmittelbar und teils mittelbar erwirbt (vgl. ; ).
Wird die Beteiligung an einer grundbesitzenden Kapitalgesellschaft über eine zwischengeschaltete Personengesellschaft gehalten, ist für die Beurteilung, ob mittelbar mindestens 95 % der Anteile i. S. des § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG an der grundbesitzenden Kapitalgesellschaft in der Hand des Erwerbers vereinigt werden würden, in Hinblick auf die zwischengeschaltete Personengesellschaft nicht die sachenrechtliche Mitberechtigung des erwerbenden Gesellschafters am Gesamthandsvermögen, sondern der Anteil am Vermögen der Personengesellschaft maßgebend. Der Anteil am Vermögen der Personengesellschaft vermittelt regelmäßig, soweit er mindestens 95 % beträgt, die rechtliche Möglichkeit für den beteiligten Gesellschafter, den Willen in der Personengesellschaft in grunderwerbsteuerrechtlich erheblicher Weise durchzusetzen.
Dieselben Grundsätze gelten, wenn die grundbesitzende Gesellschaft eine Personengesellschaft ist und es sich bei der zwischengeschalteten Gesellschaft um eine Kapitalgesellschaft handelt.
Hält der Erwerber bereits mittelbar mindestens 95 % der Anteile am Vermögen der grundbesitzenden Personengesellschaft, ist ein weiterer mittelbarer Anteilserwerb nicht mehr nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG steuerbar.
Der Erwerbsvorgang erfüllte den Tatbestand des § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG nicht. Nach den Feststellungen des FG war die Klägerin bereits vor Abschluss des Kaufvertrags mittelbar zu 95 % an der KG beteiligt. Diese Beteiligung wurde vermittelt durch ihre 100 %ige Beteiligung an der zwischengeschalteten B GmbH, die ihrerseits 95 % Anteile am Vermögen der KG hielt. Der mittelbaren Beteiligung der Klägerin an der KG i. H. von mindestens 95 % steht nicht entgegen, dass vor Abschluss des Kaufvertrags die G GmbH als weitere Kommanditistin und die D GmbH - bzw. mittelbar die V GmbH - als Komplementärin an der KG beteiligt waren. Denn für die mittelbare Beteiligung an der grundbesitzenden KG kommt es nicht auf die gesamthänderische Mitberechtigung, sondern auf den Anteil am Vermögen der grundbesitzenden Personengesellschaft an.
Quelle: ; NWB Datenbank (RD)
Fundstelle(n):
NWB IAAAH-64952