Einkommensteuer | Behandlung des Namensrechts einer natürlichen Person (BFH)
Der kommerzialisierbare Teil des
Namensrechts einer natürlichen Person stellt unabhängig davon, ob er
zivilrechtlich (endgültig) übertragbar ist, ertragsteuerrechtlich ein
Wirtschaftsgut dar. Er ist kein bloßes Nutzungsrecht und daher einlagefähig.
Vom Einlagewert können AfA vorgenommen werden (;
veröffentlicht am ).
Sachverhalt: Die Klägerin war zunächst Arbeitnehmerin bei der X-Gruppe (X). Im Jahr 01 schloss sie mit X einen Lizenzvertrag. Danach gewährte sie X gegen Vergütung das ausschließliche Recht, Produkte mit ihrem Namen zu versehen und Marken eintragen zu lassen, zu deren Bestandteilen auch ihr Name gehört. Ab dem Jahr 02 wurde die Klägerin für X nicht mehr als Arbeitnehmerin, sondern als selbständige Beraterin tätig. Der Lizenzvertrag wurde fortgeführt.
Im Streitjahr 03 wurde der Beratungs- und Lizenzvertrag zwischen der Klägerin und X aufgehoben. X übertrug die eingetragenen Marken unentgeltlich auf die Klägerin. Zum selben Zeitpunkt übertrug die Klägerin die eingetragenen Marken durch einen Markenkauf- und Übertragungsvertrag weiter auf die Y Gruppe (Y). In diesem Vertrag gewährte sie der Y zudem das ausschließliche Nutzungsrecht an ihrem Namen. Als Gegenleistung hatte Y eine im Streitjahr fällige feste Vergütung sowie - begrenzt auf die beiden Folgejahre - umsatzabhängige Beträge zu zahlen. Zusätzlich schlossen die Klägerin und Y einen Beratervertrag.
Im Streitjahr 03 wurde der Beratungs- und Lizenzvertrag zwischen der Klägerin und X aufgehoben. X übertrug die eingetragenen Marken unentgeltlich auf die Klägerin. Zum selben Zeitpunkt übertrug die Klägerin die eingetragenen Marken durch einen Markenkauf- und Übertragungsvertrag weiter auf die Y Gruppe (Y). In diesem Vertrag gewährte sie der Y zudem das ausschließliche Nutzungsrecht an ihrem Namen. Als Gegenleistung hatte Y eine im Streitjahr fällige feste Vergütung sowie begrenzt auf die beiden Folgejahre umsatzabhängige Beträge zu zahlen. Zusätzlich schlossen die Klägerin und Y einen Beratervertrag.
Das FA besteuerte die Vergütung, die die Klägerin aus dem Lizenzvertrag mit der X bezogen hatte, während der Zeit der Arbeitnehmertätigkeit als Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Nach dem Wechsel in die Beraterstellung behandelte das FA das Beraterhonorar und die Lizenzeinnahmen als Einkünfte aus selbständiger Arbeit. Die Vergütung aus dem Markenkauf- und Übertragungsvertrag sah das FA als Einnahmen nach § 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 des EStG an.
Die Klägerin vertrat dagegen die Auffassung, die Marken- und Namensrechte hätten niemals zu ihrem Betriebsvermögen gehört. Es könne sich nicht um notwendiges Betriebsvermögen handeln, da die Beratungstätigkeit für X ohne Weiteres auch ohne diese immateriellen Wirtschaftsgüter möglich gewesen sei. Gewillkürtes Betriebsvermögen sei ebenfalls nicht gegeben, da es an einer Einlagehandlung fehle. Die von der Y bezogenen Vergütungen seien für den endgültigen Verkauf dieser zum Privatvermögen gehörenden Wirtschaftsgüter gezahlt worden und daher nicht steuerbar. Einspruch und Klage blieben im Ergebnis ohne Erfolg.
Der BFH hob das Urteil der Vorinstanz auf und wies die Sache zur erneuten Verhandlung und Entscheidung an das FG zurück:
Die Klägerin hat mit ihrer Beratungstätigkeit für X bzw. Y sowie der Überlassung ihres Namens in den Streitjahren dem Grunde nach gewerbliche Einkünfte i.S. von § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG erzielt.
Darüber hinaus gehören sowohl der kommerzialisierbare Teil des Namensrechts als auch die Markenrechte zum notwendigen Betriebsvermögen der Klägerin.
Beim kommerzialisierbaren Teil des Namensrechts handelt es sich steuerrechtlich um ein Wirtschaftsgut, unabhängig davon, ob er zivilrechtlich (endgültig) übertragbar ist. Aus der bisherigen Rechtsprechung des BGH lässt sich nicht ableiten, dass der kommerzialisierbare Teil des Namensrechts zivilrechtlich nicht übertragbar wäre.
Bereits in früheren Entscheidungen haben der BFH und andere Finanzgerichte die Eigenschaft des kommerzialisierbaren Teils des Namensrechts als Wirtschaftsgut bejaht (s. bspw. sowie ).
Als Wirtschaftsgut kann der kommerzialisierbare Teil des Namensrechts gemäß § 4 Abs. 1 Satz 8 EStG in einen Betrieb eingelegt werden. Anders als das FA meint, steht dem die Rechtsprechung des Großen Senats des BFH (, BStBl II 1988, 348) nicht entgegen.
Ebenfalls steht, anders als das FA meint, der Beschluss des Großen Senats des BFH (, BStBl II 2007, 508 (unter C.II.2.c)) der Vornahme von AfA auf das Namensrecht nicht entgegen. Denn die Entscheidung enthält keinen Hinweis darauf, dass die dortige Auslegung des § 7 Abs. 6 EStG auch auf die Vornahme von AfA vom Einlagewert anderer Wirtschaftsgüter übertragbar wäre.
Anmerkung von Honorarprofessor Dr. Gregor Nöcker, Richter am BFH:
Der Berater, der auch den kommerziellen Teil seines Namensrechts überlässt, ist in der Gesamtschau als Gewerbetreibender gemäß § 15 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 2 EStG anzusehen. Denn eine solche (ggf.) gemischte Tätigkeit bedingt sich gegenseitig und ist nicht trennbar. Der "berühmte" Berater wird vor allem als eine Art Lizenzgeber gewerblich tätig. Dies ist mehr als reine Vermögensverwaltung.
Unabhängig von zivilrechtlichen Zweifelsfragen ist dabei der Teil des Namensrechts, für den ein anderer bereit ist, Geld zu zahlen, als sog. kommerzieller Teil des Namensrechts, getrennt von einer Marke, als Wirtschaftsgut seines notwendigen Betriebsvermögens anzusehen. Da eine solche Überlassung mehr als die reine Nutzungsmöglichkeit ist, ist dieser Teil des Namens einlagefähig. Allerdings ist der Einlagewert getrennt vom Wert der Marke zu ermitteln. Dies hat im vorliegenden Fall das FG zu ermitteln.
Quelle: ; NWB Datenbank (il)
Fundstelle(n):
NWB SAAAH-32695