Pensionszusagen an GmbH-Geschäftsführer
4. Aufl. 2019
Besitzen Sie diesen Inhalt bereits,
melden Sie sich an.
oder schalten Sie Ihr Produkt zur digitalen Nutzung frei.
V. Körperschaftsteuerrecht: Ertragsteuerrechtliche Prüfung von Pensionszusagen an GmbH-Geschäftsführer
1. Systematik des zweistufigen Prüfungsverfahrens
3571Die ertragsteuerrechtliche Prüfung einer unmittelbaren Pensionszusage an einen GmbH-Gf unterliegt einer ganz speziellen Systematik, die bei der Beurteilung des Versorgungsversprechens zwingend zu berücksichtigen ist.
3572So hat die Prüfung stets anhand eines zweistufigen Prüfungsverfahrens zu erfolgen.
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Prüfung gem. | Prüfungsgegenstand | Rechtsfolge | |
1. Stufe | Bildung einer Pensionsrückstellung | Bilanzinterne Korrektur der Pensionsrückstellung | |
2. Stufe | Betriebliche Veranlassung der Zusage | Bilanzexterne Hinzurechnung der vGA |
3573In der ersten Prüfungsstufe erfolgt zunächst und grundsätzlich eine formelle Prüfung nach § 6a Abs. 1 EStG. Diese beinhaltet die Zulässigkeit der Bildung einer Pensionsrückstellung dem Grunde nach. Die Bildung der Pensionsrückstellung der Höhe nach richtet sich im Folgenden nach § 6a Abs. 3 und 4 EStG.
3574Sind die Grundvoraussetzungen des § 6a EStG durch die zu beurteilende Pensionszusage erfüllt und handelt es sich beim Versorgungsberechtigten um einen GGf (oder um eine dem GGf nahestehende Person), so ist in der zweiten Prüfungsstufe das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung...