BMF - IV C 5 - S 2353/08/10006 :009 BStBl 2018 I S. 1354

Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab

Bezug: BStBl 2017 I S. 1457

Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen ab bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab  – BStBl 2017 I S. 1457).

Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tage mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes:

  • Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird.

  • Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend.

  • Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht.

Siehe dazu auch Rz. 51 des (BStBl 2014 I S. 1412).

Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Im Übrigen, insbesondere bei Flug- und Schiffsreisen, ist R 9.6 Absatz 3 LStR zu beachten.

Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes:

Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde.

Beispiel:

Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg (Frankreich) zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen (Dänemark) weiter. I erreicht Kopenhagen um 23 Uhr. Die Übernachtungen – jeweils mit Frühstück – wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt.

Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 39 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 34 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen 39 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 11,60 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 58 Euro) auf 27,40 Euro zu kürzen.

Die festgesetzten Beträge für die Philippinen gelten auch für Mikronesien, die Beträge für Trinidad und Tobago gelten auch für die zu dessen Amtsbezirk gehörenden Staaten Antigua und Barbuda, Dominica, Grenada, Guyana, St. Kitts und Nevis St. Lucia, St. Vincent und Grenadinen sowie Suriname. Zur Vereinfachung werden die Länder Mikronesien, Antigua und Barbuda, Dominica, Grenada, Guyana, St. Kitts und Nevis St. Lucia, St. Vincent und Grenadinen, Suriname mit den entsprechenden Werten weiterhin in der Übersicht aufgeführt.

Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.

Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 123 des BStBl 2014 I S. 1412). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 112 des BStBl 2014 I S. 1412); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR).

Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 107 ff. des BStBl I S. 1412).

Übersicht über die ab geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber – BStBl 2017 I S. 1457 – im Fettdruck)


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Land
Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen
Pauschbetrag für Übernachtungskosten
bei einer Abwesenheitsdauer von mindestens 24 Stunden je Kalendertag
für den An- und Abreisetag sowie bei einer Abwesenheitsdauer von mehr als 8 Stunden je Kalendertag
Afghanistan
30
20
95
Ägypten
41
28
125
Äthiopien
27
18
86
Äquatorialguinea
36
24
166
Albanien
29
20
113
Algerien
51
34
173
Andorra
34
23
45
Angola
77
52
265
Antigua und Barbuda
45
30
177
Argentinien
34
23
144
Armenien
23
16
63
Aserbaidschan
30
20
72
Australien
 
 
 
–   Canberra
51
34
158
–   Sydney
68
45
184
–   im Übrigen
51
34
158
Bahrain
45
30
180
Bangladesch
30
20
111
Barbados
52
35
165
Belgien
42
28
135
Benin
40
27
101
Bolivien
30
20
93
Bosnien und Herzegowina
18
12
73
Botsuana
40
27
102
Brasilien
 
 
 
–   Brasilia
57
38
127
–   Rio de Janeiro
57
38
145
–   Sao Paulo
53
36
132
–   im Übrigen
51
34
84
Brunei
48
32
106
Bulgarien
22
15
90
Burkina Faso
44
29
84
Burundi
47
32
98
Chile
44
29
187
China
 
 
 
–   Chengdu
35
24
105
–   Hongkong
74
49
145
–   Kanton
40
27
113
–   Peking
46
31
142
–   Shanghai
50
33
128
–   im Übrigen
50
33
78
Costa Rica
47
32
93
Côte d’Ivoire
51
34
146
 
 
 
 
Dänemark
58
39
143
Dominica
45
30
177
Dominikanische Republik
45
30
147
Dschibuti
65
44
305
Ecuador
44
29
97
El Salvador
44
29
119
Eritrea
50
33
91
Estland
27
18
71
Fidschi
34
23
69
Finnland
50
33
136
Frankreich
 
 
 
–   Lyon
53
36
115
–   Marseille
46
31
101
–   Paris sowie die Departments 92, 93 und 94
58
39
152
–   Straßburg
51
34
96
–   im Übrigen
44
29
115
Gabun
62
41
278
Gambia
30
20
125
Georgien
35
24
88
Ghana
46
31
148
Grenada
45
30
177
Griechenland
 
 
 
–   Athen
46
31
132
–   im Übrigen
36
24
135
Guatemala
34
23
90
Guinea
46
31
118
Guinea-Bissau
24
16
86
Guyana
45
30
177
Haiti
58
39
130
Honduras
48
32
101
Indien
 
 
 
–   Chennai
32
21
85
–   Kalkutta
35
24
145
–   Mumbai
50
33
146
–   Neu Delhi
38
25
185
–   im Übrigen
32
21
85
Indonesien
38
25
130
Iran
33
22
196
Irland
44
29
92
Island
47
32
108
Israel
56
37
191
Italien
 
 
 
–   Mailand
45
30
158
–   Rom
40
27
135
–   im Übrigen
40
27
135
Jamaika
57
38
138
Japan
 
 
 
–   Tokio
66
44
233
–   im Übrigen
51
34
156
Jemen
24
16
95
Jordanien
46
31
126
Kambodscha
38
25
94
Kamerun
50
33
180
Kanada
 
 
 
–   Ottawa
47
32
142
–   Toronto
51
34
161
–   Vancouver
50
33
140
–   im Übrigen
47
32
134
Kap Verde
30
20
105
Kasachstan
45
30
111
Katar
56
37
170
Kenia
42
28
223
Kirgisistan
29
20
91
Kolumbien
41
28
126
Kongo, Republik
50
33
200
Kongo, Demokratische Republik
68
45
171
Korea, Demokratische Volksrepublik
39
26
132
Korea, Republik
58
39
112
Kosovo
23
16
57
Kroatien
28
19
75
Kuba
46
31
228
Kuwait
42
28
185
Laos
33
22
96
Lesotho
24
16
103
Lettland
30
20
80
Libanon
59
40
123
Libyen
63
42
135
Liechtenstein
53
36
180
Litauen
24
16
68
Luxemburg
47
32
130
Madagaskar
34
23
87
Malawi
47
32
123
Malaysia
34
23
88
Malediven
52
35
170
Mali
41
28
122
Malta
45
30
112
Marokko
42
28
129
Marshall Inseln
63
42
102
Mauretanien
39
26
105
Mauritius
54
36
220
Mazedonien
29
20
95
Mexiko
41
28
141
Mikronesien
33
22
116
Moldau, Republik
24
16
88
Monaco
42
28
180
Mongolei
27
18
92
Montenegro
29
20
94
Mosambik
38
25
146
Myanmar
35
24
155
Namibia
23
16
77
Nepal
28
19
86
Neuseeland
56
37
153
Nicaragua
36
24
81
Niederlande
46
31
119
Niger
41
28
89
Nigeria
63
42
255
Norwegen
80
53
182
Österreich
40
27
108
Oman
60
40
200
Pakistan
 
 
 
–   Islamabad
30
20
165
–   im Übrigen
27
18
68
Palau
51
34
179
Panama
39
26
111
Papua-Neuguinea
60
40
234
Paraguay
38
25
108
Peru
30
20
93
Philippinen
33
22
116
Polen
 
 
 
–   Breslau
33
22
117
–   Danzig
30
20
84
–   Krakau
27
18
86
–   Warschau
29
20
109
–   im Übrigen
29
20
60
Portugal
36
24
102
Ruanda
46
31
141
Rumänien
 
 
 
–   Bukarest
32
21
100
–   im Übrigen
26
17
62
Russische Föderation
 
 
 
–   Jekatarinburg
28
19
84
–   Moskau
30
20
110
–   St. Petersburg
26
17
114
–   im Übrigen
24
16
58
Sambia
36
24
130
Samoa
29
20
85
San Marino
34
23
75
São Tomé – Príncipe
47
32
80
Saudi-Arabien
 
 
 
–   Djidda
38
25
234
–   Riad
48
32
179
–   im Übrigen
48
32
80
Schweden
50
33
168
Schweiz
 
 
 
–   Genf
64
43
195
–   im Übrigen
62
41
169
Senegal
45
30
128
Serbien
20
13
74
Sierra Leone
48
32
161
Simbabwe
45
30
140
Singapur
54
36
197
Slowakische Republik
24
16
85
Slowenien
33
22
95
Spanien
 
 
 
–   Barcelona
34
23
118
–   Kanarische Inseln
40
27
115
–   Madrid
40
27
118
–   Palma de Mallorca
35
24
121
–   im Übrigen
34
23
115
Sri Lanka
42
28
100
St. Kitts und Nevis
45
30
177
St. Lucia
45
30
177
St. Vincent und die Grenadinen
45
30
177
Sudan
35
24
115
Südafrika
 
 
 
–   Kapstadt
27
18
112
–   Johannisburg
29
20
124
–   im Übrigen
22
15
94
Südsudan
34
23
150
Suriname
45
30
177
Syrien
38
25
140
Tadschikistan
27
18
118
Taiwan
51
34
126
Tansania
47
32
201
Thailand
38
25
110
Togo
35
24
108
Tonga
39
26
94
Trinidad und Tobago
45
30
177
Tschad
64
43
163
Tschechische Republik
35
24
94
Türkei
 
 
 
–   Istanbul
35
24
104
–   Izmir
42
28
80
–   im Übrigen
40
27
78
Tunesien
40
27
115
Turkmenistan
33
22
108
Uganda
35
24
129
Ukraine
32
21
98
Ungarn
22
15
63
Uruguay
44
29
109
Usbekistan
34
23
123
Vatikanstaat
52
35
160
Venezuela
69
46
127
Vereinigte Arabische Emirate
45
30
155
Vereinigte Staaten von Amerika (USA)
 
 
 
–   Atlanta
62
41
175
–   Boston
58
39
265
–   Chicago
54
36
209
–   Houston
63
42
138
–   Los Angeles
56
37
274
–   Miami
64
43
151
–   New York City
58
39
282
–   San Francisco
51
34
314
–   Washington, D. C.
62
41
276
–   im Übrigen
51
34
138
Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland
 
 
 
–   London
62
41
224
–   im Übrigen
45
30
115
Vietnam
41
28
86
Weißrussland
20
13
98
Zentralafrikanische Republik
46
31
74
Zypern
45
30
116

BMF v. - IV C 5 - S 2353/08/10006 :009

Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:



Fundstelle(n):
BStBl 2018 I Seite 1354
BB 2018 S. 2965 Nr. 50
DB 2018 S. 3022 Nr. 50
DStR 2018 S. 2580 Nr. 49
EStB 2019 S. 17 Nr. 1
PAAAH-02087

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