ABC der Kontierung
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Zusammenfassung
In der Praxis werden häufig Beträge vereinnahmt, die als durchlaufende Posten berücksichtigt werden. Umsatzsteuerbeträge entstehen dabei nicht. Der Beitrag gibt einen Überblick und Anwendungsbeispiele, unter welche Voraussetzungen die vereinnahmten Beträge zutreffend als durchlaufende Posten zu behandeln sind.
1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?
1.1 SKR 03
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1000 | Kasse |
1200 | Bank |
1590 | Durchlaufende Posten |
1718 | Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten) |
8400 | Erlöse 19 % USt |
1.2 SKR 04
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1600 | Kasse |
1800 | Bank |
1370 | Durchlaufende Posten |
3272 | Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten) |
4400 | Erlöse 19 % USt |
2. Rechtsgrundlagen
§ 10 Abs. 1 Sätze 1 und 2 UStG, § 10 Abs. 1 Satz 6 UStG, Abschnitt 10.4 UStAE, § 12 Abs. 1 UStG, § 13 Abs. 1 Nr. 1b UStG, § 20 UStG.
3. Wie wird kontiert?
3.1 Grundsätzliches zu den durchlaufenden Posten
Bei den durchlaufenden Posten handelt es sich um Beträge, die der zu beurteilende Unternehmer im Namen und auf Rechnung eines Anderen vereinnahmt oder ausgibt. Bei der zutreffenden Würdigung der vereinnahmten Beträge als durchlaufende Posten gelten diese Beträge nicht als Entgelt für eine Lieferung oder sonstige Leistung (§ 10 Abs. 1 Satz 6 UStG). Der Unternehmer tritt wie ein Mittelsmann auf und schuldet aus diesem wirtschaftlichen Vorgang keine Umsatzsteuer.
Hierbei ist zu beachten, dass die zivilrechtlich Beteiligten den Namen und die Höhe des gezahlten Betrags kennen oder zumindest die Möglichkeit bestünde, die entsprechenden Informationen zu erhalten. Auf die tatsächliche Namensnennung kommt es in diesen Fällen nicht an. Es reicht aus, wenn die zu vertretenden Personen ermittelbar sind.