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Vermietungsleistungen
Eine Übersichtsseite zu den Stichwörtern des Kontierungslexikons finden Sie hier: NWB LAAAE-91155.
Zusammenfassung
Vermietungsleistungen sind umsatzsteuerrechtlich unterschiedlich zu besteuern: Sie können umsatzsteuerfrei oder aber auch umsatzsteuerpflichtig sein. Der Beitrag gibt einen Überblick über die verschiedenen Arten von Vermietungsleistungen und die daraus resultierenden umsatzsteuerlichen Rechtsfolgen. Buchungsbeispiele im Zusammenhang mit der Vermietung einer Sportanlage und von Beförderungsmitteln geben Hinweise zur zutreffenden Buchung.
1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?
1.1 SKR 03
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1000 | Kasse |
1200 | Bank |
1710 | Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (Verbindlichkeiten) |
1776 | Umsatzsteuer 19 % |
8105 | Steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 UStG (Vermietung und Verpachtung) |
8336 | Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen sonstigen Leistungen, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet |
8400 | Erlöse 19 % USt |
1.2 SKR 04
Tabelle in neuem Fenster öffnen
1600 | Kasse |
1800 | Bank |
3250 | Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (Verbindlichkeiten) |
3806 | Umsatzsteuer 19 % |
4105 | Steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 UStG (Vermietung und Verpachtung) |
4336 | Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen sonstigen Leistungen, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet |
4400 | Erlöse 19 % USt |
2. Rechtsgrundlagen
Tabelle in neuem Fenster öffnen
UStAE | Abschnitt 3.5 Abs. 5 ff. UStAE, Abschnitt 3.10 Abs. 5 UStAE, Abschnitt 3a.1 Abs. 1 UStAE, Abschnitt 3a.2 Abs. 1 UStAE, Abschnitt 3a.3 UStAE, Abschnitt 3a.5 UStAE, Abschnitt 3a.9 Abs. 19 UStAE, Abschnitt 3a.10 Abs. 2 UStAE, Abschnitt 3a.14 UStAE, Abschnitt 4.12.1 UStAE, Abschnitt 4.12.2 Abs. 3 UStAE , Abschnitt 4.12.3 Abs. 2 UStAE, Abschnitt 4.12.5 UStAE, Abschnitt 4.12.6 UStAE , Abschnitt 4.12.9 UStAE, Abschnitt 4.12.10 UStAE, Abschnitt 4.12.11 UStAE, Abschnitt 4.16.4 Abs. 5 UStAE, Abschnitt 8.1 UStAE, Abschnitt 8.2 UStAE, Abschnitt 12.16 UStAE |
3. Wie wird kontiert?
3.1 Allgemeine Grundsätze
Die Vermietungsleistung ist umsatzsteuerrechtlich als sonstige Leistung nach § 3 Abs. 9 Satz 1 UStG zu qualifizieren. Bei einer entgeltlichen Vermietung duldet der Vermieter, dass der Mieter eine dem Vermieter gehörende Sache gegen Zahlung einer Miete für eine bestimmte Zeit nutzen darf. Diese Duldungsleistung ist nach § 3 Abs. 9 Satz 2 UStG eine sonstige Leistung.
Der Ort dieser Leistung richtet sich nach § 3a UStG. Hier gilt es zu beachten, dass sich der Ort der Vermietung danach richtet, welche Art der Vermietung vorliegt und welchen Status der leistende Unternehmer und der Leistungsempfänger haben.
Folgende Übersicht gibt einen Überblick über die Ortsbestimmungen zur Prüfung der Steuerbarkeit im Zusammenhang mit Vermietungsleistungen:
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Nr. | Tatbestand | Ort der Vermietungsleistung | Rechtsgrundlage |
1. | Vermietung eines Grundstücks i. S. des § 4 Nr. 12 UStG an einen Unternehmer für dessen Unternehmen. | Ort ist dort, wo das Grundstück belegen ist. | § 3a Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 Buchst. a UStG, Abschnitt 3a.3 Abs. 1 und 4 UStAE |
2. | Vermietung eines Grundstücks i. S. des § 4 Nr. 12 UStG an einen Nichtunternehmer. | Ort ist dort, wo das Grundstück belegen ist. | § 3a Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 Buchst. a UStG, Abschnitt 3a.3 Abs. 1 und 4 UStAE |
3. | Vermietung eines beweglichen körperlichen Gegenstands an einen Unternehmer für dessen Unternehmen. Davon ausgenommen ist die Vermietung eines Beförderungsmittels (siehe Nr. 6 ff.). | Ort ist dort, von wo der Leistungsempfänger (Mieter) sein Unternehmen betreibt. | |
4. | Vermietung eines beweglichen körperlichen Gegenstands an einen Nichtunternehmer mit Sitz oder Wohnsitz im Drittland. Davon ausgenommen ist die Vermietung eines Beförderungsmittels (siehe Nr. 6 ff.) | Ort ist dort, wo der Leistungsempfänger (Mieter) seinen Sitz oder Wohnsitz hat. | |
5. | Vermietung eines beweglichen körperlichen Gegenstands an einen Nichtunternehmer mit Sitz oder Wohnsitz in der Europäischen Union. Davon ausgenommen ist die Vermietung eines Beförderungsmittels (siehe Nr. 6 ff.). | Ort ist dort, von wo der leistende Unternehmer (Vermieter) sein Unternehmen betreibt. | |
6. | Kurzfristige Vermietung eines Beförderungsmittels durch einen Unternehmer mit Sitz im Inland oder in der Europäischen Union an einen Unternehmer für dessen Unternehmen. | Ort ist dort, wo das Beförderungsmittel dem Empfänger (Mieter) tatsächlich übergeben wird. | § 3a Abs. 3 Nr. 2
Satz 1 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 6 UStAE,
|
7. | Kurzfristige Vermietung eines Beförderungsmittels durch einen Unternehmer mit Sitz im Inland oder in der Europäischen Union an einen Nichtunternehmer. | Ort ist dort, wo das Beförderungsmittel dem Empfänger (Mieter) tatsächlich übergeben wird. | § 3a Abs. 3 Nr. 2
Satz 1 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 6 UStAE
|
8. | Kurzfristige Vermietung eines Beförderungsmittels durch einen Unternehmer mit Sitz im Drittland und Nutzung im Inland. | Ort ist dort, wo die Vermietung ausgeführt wird = Inland. | § 3a Abs. 6 Satz 1
Nr. 1 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 6 UStAE, Abschnitt 3a.14 Abs. 1 und 2 UStAE
|
9. | Kurzfristige Vermietung eines Beförderungsmittels in Form eines Schienenfahrzeugs, eines Omnibusses oder eines ausschließlich für Transportzwecke dienenden Fahrzeugs durch einen im Inland ansässigen Unternehmer an einen im Drittland ansässigen Unternehmer für dessen Unternehmen und Nutzung des Fahrzeugs ausschließlich im Drittland. | Ort ist im Drittlandsgebiet. | |
10. | Langfristige Vermietung eines Beförderungsmittels an einen Unternehmer für dessen Unternehmen. | Ort ist dort, von wo der Leistungsempfänger (Mieter) sein Unternehmen betreibt. | § 3a Abs. 2 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 5 und Abs. 7 UStAE |
11. | Langfristige Vermietung eines Beförderungsmittels an einen Nichtunternehmer bis einschließlich . | Ort ist dort, von wo der leistende Unternehmer (Vermieter) sein Unternehmen betreibt. | |
12. | Langfristige Vermietung eines Beförderungsmittels (Ausnahme Sportboote, siehe Nr. 13) an einen Nichtunternehmer ab dem . | Ort ist dort, wo der Leistungsempfänger (Mieter) seinen Sitz oder Wohnsitz hat. | § 3a Abs. 3 Nr. 2
Satz 3 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 5 und Abs. 7 bis 8a UStAE
|
13. | Langfristige Vermietung eines Sportbootes an einen Nichtunternehmer ab dem . | Ort ist dort, wo das Sportboot dem Leistungsempfänger (Mieter) tatsächlich übergeben wird. | § 3a Abs. 3 Nr. 2
Satz 4 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 5 und Abs. 10 bis 12 UStAE
|
14. | Langfristige Vermietung eines Beförderungsmittels durch einen Unternehmer mit Sitz im Drittland und Nutzung im Inland. | Ort ist dort, wo die Vermietung ausgeführt wird = Inland. | § 3a Abs. 6 Satz 1
Nr. 1 UStG, Abschnitt 3a.5 Abs. 1 bis 6 UStAE, Abschnitt 3a.14 Abs. 1 und 2 UStAE
|
15. | Alle übrigen Vermietungsleistungen an Unternehmer für dessen Unternehmen. | Ort ist dort, von wo der Leistungsempfänger (Mieter) sein Unternehmen betreibt. | |
16. | Alle übrigen Vermietungsleistungen an einen Nichtunternehmer. | Ort ist dort, von der leistende Unternehmer (Vermieter) sein Unternehmen betreibt. |
Abb. 1: Übersicht Ortsbestimmungen bei Vermietungsleistungen
3.2 Begriffsdefinitionen zur Ortsbestimmung von Vermietungsleistungen
3.2.1 Grundstücksvermietung i. S. des § 4 Nr. 12 UStG
Ob eine Grundstücksvermietung i. S. des § 4 Nr. 12 UStG vorliegt, richtet sich nicht nach nationalem Zivilrecht, sondern nach dem Unionsrecht. Hiernach setzt eine Grundstücksvermietung voraus, dass dem Mieter vom Vermieter auf bestimmte Zeit gegen Zahlung einer Vergütung das Recht eingeräumt wird, das Grundstück oder Grundstücksteile so in Besitz zu nehmen, als ob er dessen Eigentümer wäre, und jede andere Person von diesem Recht auszuschließen. Dies schließt auch die kurzfristige Gebrauchsüberlassung mit ein.