Inhaltsverzeichnis

Bilanzierung bei Personengesellschaften
Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 2. Auflage
1. Besonderheiten von Personenhandelsgesellschaften
2. Reformen des HGB und ihre Auswirkungen auf Personenhandelsgesellschaften
3. Bedeutung der Ausschüttungssperre für Personenhandelsgesellschaften
4. Auswirkungen des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit
5. Handelsrechtliche Rechnungslegung bei Personenhandelsgesellschaften (IDW RS HFA 7)
6. Bilanzierung von Anteilen an Personenhandelsgesellschaften im handelsrechtlichen Jahresabschluss (IDW RS HFA 18)
7. Latente Steuern bei Personenhandelsgesellschaften
- 7.1 Konzeptionelle Änderungen bei der Abgrenzung latenter Steuern nach BilMoG
- 7.2 Anwendungsbereich und Erleichterungsvorschriften zum Ausweis latenter Steuern
  - Kapitalgesellschaften
  - Personenhandelsgesellschaften
  - Kleine Personenhandelsgesellschaften
  - Anwendung von Erleichterungen im Zusammenhang mit dem Wechsel der Größenklasse von einer kleinen Gesellschaft zu einer mittelgroßen bzw. großen
  - Anwendung von Erleichterungen im Zusammenhang mit dem Wechsel der Größenklasse von einer mittelgroßen bzw. großen Gesellschaft zu einer kleinen
  - Einbezug der Personenhandelsgesellschaft in einen Konzernabschluss
  - Anhangangabe
- 7.3 Rechtsfolgen einer zulässigen Nichtanwendung des § 274 HGB
- 7.4 Grundsätzliches zum Ansatz und zur Bewertung latenter Steuern nach § 274 HGB
  - 7.4.1 Allgemeines zur Steuerabgrenzung bei Personenhandelsgesellschaften
  - 7.4.2 Passivierungspflicht und Aktivierungswahlrecht
  - 7.4.3 Ausweis latenter Steuern in der Bilanz
  - 7.4.4 Ausweis latenter Steuern in der Gewinn- und Verlustrechnung
  - 7.4.5 Latente Steuern auf temporäre Differenzen
  - 7.4.6 Berücksichtigung latenter Steuern auf Verlustvorträge
  - 7.4.7 Ermittlung des anzuwendenden Steuersatzes
  - 7.4.8 Anhangangaben zu latenten Steuern
- 7.5 Temporäre Differenzen in der Gesamthandsbilanz
- 7.6 Berücksichtigung von Ergänzungsbilanzen
  - 7.6.1 Berücksichtigung latenter Steuern auf Ergänzungsbilanzen auf Ebene der Personenhandelsgesellschaft sowie Besonderheiten im Zusammenhang mit dem Ausscheiden von Gesellschaftern
  - 7.6.2 Berücksichtigung latenter Steuern auf Ergänzungsbilanzen auf Ebene des Gesellschafters
  - 7.6.3 Zusammenfassende Darstellung der Berücksichtigung latenter Steuern auf durch Gesellschafterwechsel begründete Ergänzungsbilanzen
- 7.7 Berücksichtigung von Sonderbilanzen
  - 7.7.1 Wesen einer Sonderbilanz
  - 7.7.2 Berücksichtigung von latenten Steuern auf Sonderbilanzen auf Ebene der Personenhandelsgesellschaft
  - 7.7.3 Berücksichtigung latenter Steuern auf Sonderbilanzen auf Ebene des jeweiligen Gesellschafters
  - 7.7.4 Berücksichtigung latenter Steuern auf Sonderbilanzen im Konzernabschluss
  - 7.7.5 Zusammenfassendes Beispiel zur Berücksichtigung latenter Steuern auf Sonderbilanzen
  - 7.7.6 Bilanzierung latenter Steuern auf Ebene des Einzelabschlusses der Personenhandelsgesellschaft und beim Gesellschafter
- 7.8 Besonderheiten der Berücksichtigung latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge bei Personenhandelsgesellschaften
  - 7.8.1 Allgemeines zu latenten Steuern auf steuerliche Verlustvorträge
  - 7.8.2 Gewerbesteuerliche Verlustvorträge auf Ebene der Personenhandelsgesellschaft
  - 7.8.3 Körperschaftsteuerliche Verlustvorträge auf Ebene des Gesellschafters der Personenhandelsgesellschaft
  - 7.8.4 Auswirkungen der Regelungen des § 15a EStG auf die Bilanzierung von latenten Steuern auf steuerliche Verlustvorträge
  - 7.8.5 Berücksichtigung außerbilanzieller Kürzungen/Hinzurechnungen bei der Ermittlung der Verlustvorträge auf Ebene des Gesellschafters
  - 7.8.6 Untergang körperschaftsteuerlicher Verlustvorträge beim Gesellschafter
- 7.9 Berücksichtigung latenter Steuern aufgrund sonstiger Korrekturposten
  - Regelungen zum Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG
  - Latente Steuern auf den Investitionsabzugsbetrag
- 7.10 Latente Steuern aufgrund eines unterschiedlichen Vorgehens bei der Beteiligungsbewertung in der Handels- und Steuerbilanz beim Mitunternehmer
  - 7.10.1 Abweichende Beteiligungsbewertung
  - 7.10.2 Gewinnvereinnahmung
  - 7.10.3 Rücklagendotierung und Kapitalrückzahlungen
  - 7.10.4 Verlustanteile und Abschreibungen auf den Beteiligungsbuchwert
- 7.11 Besonderheiten beim Vorliegen einer ertragsteuerlichen Organschaft
  - 7.11.1 Voraussetzungen für das Vorliegen einer ertragsteuerlichen Organschaft
  - 7.11.2 Ebene der Abgrenzung latenter Steuern
- 7.12 Latente Steuern bei mehrstöckigen Personenhandelsgesellschaften
- 7.13 Auswirkungen von Änderungen in der Gesellschafterstruktur auf latente Steuern
  - 7.13.1 Entgeltlicher Erwerb eines Mitunternehmeranteils
  - 7.13.2 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmeranteils in eine Personenhandelsgesellschaft (§ 24 UmwStG)
  - 7.13.3 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter zwischen Gesellschafter und Personenhandelsgesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen (§ 6 Abs. 5 Satz 3 und Satz 4 EStG)
- 7.14 Latente Steuern im Zusammenhang mit der Übertragung von Reinvestitionsrücklagen (§ 6b-Rücklagen) zwischen einzelnen Betrieben
- 7.15 Anhangangaben im Zusammenhang mit latenten Steuern
8. Einfluss des Publizitätsgesetzes auf die Rechnungslegung bei Personenhandelsgesellschaften
9. Konzernrechnungslegung bei Personenhandelsgesellschaften
10. Empfehlungen und Implikationen für die Praxis

Kai Peter Künkele, Christian Zwirner, Beate König

Bilanzierung bei Personengesellschaften

2. Aufl. 2016

ISBN der Online-Version: 978-3-482-60912-1

ISBN der gedruckten Version: 978-3-482-64212-8

Folgeauflage 3. Aufl. 2023 verfügbar

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Bilanzierung bei Personengesellschaften (2. Auflage)

7. Latente Steuern bei Personenhandelsgesellschaften

7.1 Konzeptionelle Änderungen bei der Abgrenzung latenter Steuern nach BilMoG

Das BilMoG hat zu einer weitreichenden Änderung in der Steuerabgrenzungskonzeption des § 274 HGB geführt. Diese orientiert sich an dem international üblichen Temporary-Konzept. Damit sind sowohl erfolgsneutral entstandene Differenzen als auch quasi-permanente Differenzen bei der Abgrenzung latenter Steuern zu berücksichtigen. Zusätzlich sind auch latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge zu bilden. Darüber hinaus ergeben sich aus dem BilMoG eine Reihe zusätzlicher Divergenzen im Zusammenspiel zwischen handelsbilanziellen und steuerrechtlichen Regelungen. Die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit ist dabei nur ein Teil; hinzu kommt gleichzeitig die Aufweichung der Maßgeblichkeit. Zu den Auswirkungen des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit vgl. weiterführend Kapitel 4.

Zudem bewirken einige Neuregelungen des BilMoG eine zusätzliche Abgrenzung latenter Steuern. Exemplarisch sind in diesem Zusammenhang die Zeitwert-Bewertung des Deckungsvermögens von Pensionsverpflichtungen oder die Ak...