Altteile

Zusammenfassung

Die Höhe der Umsatzsteuerbelastung für einen ausgeführten Umsatz hängt maßgeblich davon ab, was den Wert der Gegenleistung bildet, die der leistende Unternehmer vom Leistungsempfänger für die Leistung erhält (sog. Entgelt nach § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG). Im Regelfall ist Bemessungsgrundlage die geleistete Zahlung abzüglich der Umsatzsteuer. Wie ist es aber, wenn der leistende Unternehmer neben der Geldzahlung zusätzlich einen Gegenstand vom Leistungsempfänger erhält, z. B. ein defektes und deshalb ausgetauschtes Bauteil eines Kfz-Motors?

Der Beitrag zeigt die zutreffende umsatzsteuerrechtliche Würdigung unter Berücksichtigung der von der Finanzverwaltung zugelassenen Vereinfachungen auf und bildet Beispiele zur zutreffenden Buchung.

1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?

1.1 SKR 03

1.2 SKR 04

2. Rechtsgrundlagen

3. Wie wird kontiert?

3.1 Allgemeine Grundsätze

Ein Sonderfall der Bemessungsgrundlage ist der Tauschumsatz: In derartigen Fällen gilt nach § 10 Abs. 2 Satz 2 UStG der Wert eines jeden Umsatzes als Entgelt für den anderen Umsatz. Mit anderen Worten: Haben die Beteiligten der jeweiligen Gegenleistung einen subjektiven Wert beigemessen, ist dieser Wert der Besteuerung zu unterwerfen. Der subjektive Wert entspricht im Regelfall dem Wert der eigenen Aufwendungen. Der gemeine Wert nach § 9 BewG ist nicht maßgeblich.

Werden aber keine konkreten Aufwendungen getätigt, ist das Entgelt für die Lieferung nach § 162 AO zu schätzen.

3.2 Wertermittlung bei Altteilen

In der Kraftfahrzeug-Wirtschaft ist es gängige Praxis, dass bei bestimmten Reparaturarbeiten Teile des Fahrzeugs ersetzt werden und dabei das ausgetauschte Teil bei der Kfz-Werkstatt verbleibt. Der Kunde erhält dann nachfolgende beispielhafte Rechnung:

Die Reparatur und der Austausch eines Ersatzteils ist eine Tauschlieferung nach § 3 Abs. 12 Satz 1 UStG mit Baraufgabe. Neben der Geldzahlung (hier 2.408,50 €) liefert der Kunde auch eine defekte Lichtmaschine an die Kfz-Werkstatt. Die Kfz-Werkstatt muss demnach nicht nur die Zahlung von 2.408,50 € der Besteuerung unterwerfen, sondern zusätzlich noch den Wert der vom Kunden gelieferten alten bzw. defekten Lichtmaschine. Diese Lichtmaschine hat auch einen realistischen Wert, da sie von der Kfz-Werkstatt oder von einem Dritten wieder instandgesetzt und anschließend als (Neu-)Austauschteil veräußert wird.

Abb. 1: Schematischer Ablauf einer Reparatur mit Hingabe des Altteils

Da sich der Wert dieses Altteils nicht schnell und zuverlässig ermitteln lässt, wäre er eigentlich zu schätzen. Um hier Streitigkeiten und Abrechnungsszenarien zwischen den beteiligten Unternehmern zu vermeiden, lässt die Finanzverwaltung nach Abschnitt 10.5 Abs. 3 Satz 9 UStAE folgende praxisgerechte Vereinfachungsregelung bei Austauschlieferungen zu, die mit der Kraftfahrzeugwirtschaft vereinbart wurde:

1. Die Lieferung von defekten Altteilen durch die beteiligten Unternehmer (Kfz-Werkstatt und Kunde) unterliegt nicht der Umsatzsteuer, d. h. der Kunde braucht – sofern er Unternehmer ist – die Lieferung der defekten Lichtmaschine nicht zu versteuern. Der Kunde braucht keine Rechnung zu erstellen und die Kfz-Werkstatt hat keinen Vorsteuerabzug aus der Inzahlungnahme des Altteils.

2. Der Lieferant des Neuteils (Kfz-Werkstatt) versteuert die Entgeltzahlung und den Wert des Altteils. Dieser wird mit 10 % des Werts des Neuteils geschätzt. Zu beachten ist, dass die 10 %-Regelung nur für den Materialwert und nicht auch für die Einbaukosten gilt. Aus diesem Bruttowert ist die Umsatzsteuer herauszurechnen. In dem Beispielsfall kostet die neue Austausch-Lichtmaschine 1.500 € (netto ohne Montage). Der Wert des Altteils beträgt somit 150 € (= 10 % des Wertes des Neuteils) zuzüglich der Umsatzsteuer.

3. Der Lieferant des Neuteils, d. h. im Beispiel die Kfz-Werkstatt, hat besondere Aufzeichnungspflichten nach § 22 UStG zu erfüllen und die auf die Altteile entfallene Umsatzsteuer (hier 28,50 €) gesondert aufzuzeichnen.

4. Der Kunde hat die um die Umsatzsteuer auf Altteile geminderte Brutto-Bemessungsgrundlage (hier 2.380,00 €) und die auf die Altteile entfallende Umsatzsteuer (hier 28,50 €) gesondert aufzuzeichnen. Dies gilt natürlich nur dann, wenn der Kunde Unternehmer nach § 2 UStG ist.

3.3 Sonderfall: Der Kunde ist pauschalierender Landwirt

Sofern der Kunde ein pauschalierender Landwirt nach § 24 UStG ist und das Altteil zum landwirtschaftlichen Unternehmensvermögen gehört und mindestens zu 95 % dort eingesetzt wurde, wäre die Lieferung des Altteils mit 9,0 % nach § 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG zu versteuern. Damit besteht keine Identität der am Leistungsaustausch beteiligten Unternehmer, denn nur ein Beteiligter unterliegt der Regelbesteuerung.

Da die Umsatzsteuer vom Landwirt tatsächlich nicht an den Fiskus abzuführen ist, entstünde ihm durch die Anwendung der unter Abschnitt 3.2 genannten Vereinfachungsregelung ein finanzieller Nachteil i. H. von 9,0 % auf den Wert des Altteils.

Um diesen Nachteil auszugleichen, kann die Kfz-Werkstatt diese Umsatzsteuer vom Rechnungsbetrag abziehen. Der Landwirt erhält dann folgende Rechnung:

Vgl. das Beispiel 2 in Abschnitt 10.5 Abs. 3 Satz 9 Nr. 2 Satz 2 Buchst. a UStAE.

3.4 Praxisbeispiel 1: Ausgeführte Werklieferung mit Altteilesteuer

Die Kfz-Werkstatt W tauscht für den Fuhrunternehmer F am 15.1.2024 die Lichtmaschine seines Lkw aus. W berechnet für seine Leistung unter Beachtung der Vereinfachungsregelung der Finanzverwaltung Folgendes:

Buchungsvorschlag der ausgeführten Werklieferung

nach SKR 03:

nach SKR 04:

Abbildung in der Umsatzsteuer-Voranmeldung Januar 2024:

Abb. 2: Erfassung der Steuerschuld

Abbildung in der Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2024:

Abb. 3: Erfassung der Steuerschuld

3.5 Praxisbeispiel 2: Bezug der Reparaturleistung mit Altteilesteuer

Die Kfz-Werkstatt W tauscht am 15.1.2024 für den Fuhrunternehmer F die Lichtmaschine seines Lkw aus. W berechnet für seine Leistung unter Beachtung der Vereinfachungsregelung der Finanzverwaltung Folgendes:

Um die in Abschnitt 3.2 Nr. 4 geforderten Aufzeichnungspflichten zu erfüllen, könnte F die Rechnung wie folgt buchhalterisch erfassen:

Buchungsvorschlag der bezogenen Reparaturleistung

nach SKR 03:

nach SKR 04:

Abbildung in der Umsatzsteuer-Voranmeldung Januar 2024:

Abb. 4: Erfassung der Vorsteuer

Abbildung in der Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2024:

Abb. 5: Erfassung der Vorsteuer

3.6 Praxisbeispiel 3: Ausgeführte Werklieferung und der Kunde ist Landwirt

Die Kfz-Werkstatt W tauscht für den Fuhrunternehmer am 15.1.2024 F die Lichtmaschine seines Lkw aus. W berechnet für seine Leistung unter Beachtung der Vereinfachungsregelung der Finanzverwaltung Folgendes:

Ist der Kunde ein Landwirt und wird ihm die Umsatzsteuer von 9 % auf den Wert des Altteils gutgeschrieben, kann die Kfz-Werkstatt diesen Betrag als Vorsteuer in Abzug bringen.

Buchung der ausgeführten Werklieferung

nach SKR 03:

nach SKR 04:

Abbildung in der Umsatzsteuer-Voranmeldung Januar 2024:

Abb. 6: Erfassung der Steuerschuld

Abb. 7: Erfassung der Vorsteuer

Abbildung in der Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2024:

Abb. 8: Erfassung der Steuerschuld

Abb. 9: Erfassung der Vorsteuer

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