KStH H 8.6 (Zu § 8 KStG)

Zu § 8 KStG

H 8.6 Wert der verdeckten Gewinnausschüttungen, Beweislast, Rückgängigmachung

Beweislast

  • Grundsätze

    Die objektive Beweislast für das Vorliegen von vGA obliegt dem Finanzamt (>, BStBl 1993 II S. 569). Andererseits hat die Körperschaft die objektive Beweislast für die betriebliche Veranlassung der in der Buchführung als Betriebsvermögensminderung behandelten Aufwendungen. Sprechen nahezu alle erheblichen Beweisanzeichen dafür, dass eine Zuwendung an den Gesellschafter ihre Grundlage im Gesellschaftsverhältnis hat, geht ein verbleibender Rest an Ungewissheit zulasten der Körperschaft. Spricht der Maßstab des Handelns eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters für die Veranlassung einer Vorteilszuwendung im Gesellschaftsverhältnis, hat die Körperschaft die Umstände darzulegen, aus denen sich eine andere Beurteilung ergeben kann (>, BStBl II S. 577).

  • Beweislast bei beherrschendem Gesellschafter

    Der beherrschende Gesellschafter hat das Vorliegen einer im Voraus geschlossenen klaren und eindeutigen Vereinbarung nachzuweisen (>, BStBl 1993 II S. 247).

  • Beweislast bei international verbundenen Unternehmen

    Zur Mitwirkungs- und Nachweispflicht bei international verbundenen Unternehmen > BStBl I S. 570. § 90 Abs. 3 AO bzw. die GAufzV (>Anhang [1]) sind zu beachten.

Fremdvergleich von Preisen bei Handel zwischen verbundenen Unternehmen

Zur Bemessung der vGA bei grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen zwischen verbundenen Unternehmen >, BStBl 2004 II S. 171 und >, BStBl 2007 II S. 658. Zur Anwendung des (a. a. O.) > BStBl I S. 270.

Hingabe von Wirtschaftsgütern

Für die Bemessung der vGA ist bei Hingabe von Wirtschaftsgütern von deren gemeinem Wert, der durch den erzielbaren Erlös bestimmt wird, auszugehen (>, BStBl 1968 II S. 105 und >, BStBl 1975 II S. 306).

Nutzungsüberlassungen

Für die Bemessung der vGA ist bei Nutzungsüberlassungen von der erzielbaren Vergütung auszugehen (>, BStBl 1975 II S. 306, >, BStBl II S. 569 und >, BStBl II S. 649). Zur Bemessung der vGA bei der Überlassung eines betrieblichen Kfz > BStBl I S. 478.

Rückgängigmachung

Die Rückgängigmachung von vGA ist nur in besonders gelagerten Ausnahmefällen möglich (>, BStBl III S. 255 und >, BStBl II S. 723 und > BStBl I S. 599).

Steuerbilanzgewinn

Die Gewinnerhöhung aufgrund einer vGA i. S. d. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG ist dem Steuerbilanzgewinn außerhalb der Steuerbilanz im Rahmen der Ermittlung des Einkommens der Körperschaft hinzuzurechnen (> BStBl I S. 603).

Verdeckte Gewinnausschüttung und Kapitalertrag nach § 20 EStG

Für die Anwendung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG kommt es nicht darauf an, ob und in welcher Höhe die vGA beim Gesellschafter tatsächlich einen Kapitalertrag nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2, Nr. 9 oder Nr. 10 Buchstabe a oder b EStG auslöst (>, BStBl II S. 733, >, BStBl II S. 475, >, BStBl II S. 633 und >, BStBl 2014 II S. 174).

Beachte hierzu >H 8.5. I. Zuflusseignung/Vorteilsgeneigtheit

Zur Kapitalertragsteuerpflicht bei BgA > BStBl I S. 111

Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
SAAAF-71821

1= Anhang 5 Amtliches Körperschaftsteuer-Handbuch 2015, hier nicht wiedergegeben, mit Verordnung zu Art, Inhalt und Umfang von Aufzeichnungen im Sinne des § 90 Abs. 3 der Abgabenordnung (Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung – GAufzV).

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