ErbStR R B 185.3 (Zu § 185 BewG)

Zu § 185 BewG

R B 185.3 Restnutzungsdauer [1]

(1)  1Die Restnutzungsdauer wird grundsätzlich aus dem Unterschiedsbetrag zwischen der typisierten wirtschaftlichen Gesamtnutzungsdauer und dem Alter des Gebäudes am Bewertungsstichtag ermittelt. 2Es bestehen aus Vereinfachungsgründen keine Bedenken, das Alter des Gebäudes durch Abzug des Jahres der Bezugsfertigkeit des Gebäudes (Baujahr) vom Jahr des Bewertungsstichtags zu bestimmen.

(2)  1Die typisierte wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer eines Gebäudes ist der Anlage 22 zum BewG zu entnehmen. 2Sie richtet sich nach der Grundstücksart im Sinne des § 181 BewG und den in der Anlage 22 zum BewG ausgewiesenen Gebäudeklassen. 3Die Gesamtnutzungsdauer für nicht aufgeführte Gebäudeklassen ist aus der Gesamtnutzungsdauer vergleichbarer Gebäudeklassen abzuleiten. 4Wird ein Gebäude mit nichtselbständigen Gebäudeteilen unterschiedlich genutzt, ist die Wahl der maßgeblichen wirtschaftlichen Gesamtnutzungsdauer entsprechend der Grundstücksart des § 181 BewG wie folgt vorzunehmen:

  1. 1Handelt es sich bei der zu bewertenden wirtschaftlichen Einheit um ein Mietwohngrundstück, ist die typisierte wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer für Mietwohngrundstücke in Höhe von 80 Jahren anzunehmen. 2Dies gilt unabhängig davon, ob im Gebäude enthaltene Räume (z. B. Verkaufsräume oder Büros) für Zwecke genutzt werden, für die eine abweichende wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer anzunehmen wäre.

  2. 1Handelt es sich bei der zu bewertenden wirtschaftlichen Einheit um ein Geschäftsgrundstück, das aus einem Gebäude mit nicht selbstständigen Gebäudeteilen verschiedener Bauart oder Nutzung (z. B. geschossweise unterschiedliche Bauart, Tiefgarage unter Bankgebäude) besteht, ist zur Ermittlung einer einheitlichen Restnutzungsdauer die typisierte wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer für Geschäftsgrundstücke laut Anlage 22 zum BewG anzunehmen, die dem durch die Hauptnutzung des Gebäudes bestimmten Gesamtgepräge des Gebäudes entspricht. 2Dies gilt unabhängig davon, ob im Gebäude enthaltene Räume (z. B. Wohnungen) für Zwecke genutzt werden, für die eine abweichende wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer anzunehmen wäre. 3Ist keine der Nutzungen des Gebäudes prägend, ist für dieses Gebäude bei der Ermittlung der Restnutzungsdauer von der durchschnittlichen Gesamtnutzungsdauer der jeweiligen Gebäudeklassen der Anlage 22 zum BewG auszugehen.

  3. Handelt es sich bei der zu bewertenden wirtschaftlichen Einheit um ein gemischt genutztes Grundstück, ist die typisierte wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer für gemischt genutzte Grundstücke in Höhe von 70 Jahren anzunehmen.

5Zur Bestimmung der Gesamtnutzungsdauer bei einer wirtschaftlichen Einheit aus mit mehreren selbständigen Gebäuden bzw. Gebäudeteilen > R B 185.4 Absatz 2.

(3) Sind nach Bezugsfertigkeit des Gebäudes Veränderungen eingetreten, kann von einer Verlängerung (> Absatz 4) oder Verkürzung (> Absatz 5) der Restnutzungsdauer auszugehen sein.

(4)  1Eine Verlängerung der Restnutzungsdauer ist nur anzunehmen, wenn in den letzten zehn Jahren durchgreifende Modernisierungen vorgenommen wurden, die nach dem Punktesystem der nachfolgenden Tabelle 1 eine überwiegende oder umfassende Modernisierung ergeben. 2Hinsichtlich der durchgeführten Modernisierungsarbeiten ist auf die überwiegende Erneuerung bzw. Verbesserung der jeweiligen einzelnen Bauteile abzustellen. 3Die verlängerte Restnutzungsdauer ergibt sich aus den nachfolgenden Tabellen 2 bis 6. 4Eine Interpolation ist nicht vorzunehmen.


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Tabelle 1

Modernisierungselemente
Punkte
Dacherneuerung inkl. Verbesserung der Wärmedämmung
3
Verbesserung der Fenster
2
Verbesserung der Leitungssysteme (Strom, Gas, Wasser, Abwasser)
2
Verbesserung der Heizungsanlage
2
Wärmedämmung der Außenwände
2
Modernisierung von Bädern
2
Einbau von Bädern
3
Modernisierung des Innenausbaus, z. B. Decken und Fußböden
3
Wesentliche Änderung und Verbesserung der Grundrissgestaltung
3


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11 bis 15 Punkte:
überwiegend modernisiert
über 15 Punkte:
umfassend modernisiert


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Tabelle 2

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 80 Jahren
 
Modernisierungsgrad
11 bis 15 Punkte
> 15 Punkte
Gebäudealter
neue Restnutzungsdauer
≥ 80 Jahre
32
40
Ab 70 Jahre
33
41
Ab 60 Jahre
35
42
Ab 50 Jahre
39
45
Ab 40 Jahre
43
48
Ab 30 Jahre
50
53
Ab 20 Jahre
unverändert
60


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Tabelle 3

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 70 Jahren
 
Modernisierungsgrad
11 bis 15 Punkte
> 15 Punkte
Gebäudealter
neue Restnutzungsdauer
≥ 70 Jahre
28
35
Ab 60 Jahre
29
36
Ab 50 Jahre
32
37
Ab 40 Jahre
35
40
Ab 30 Jahre
41
44
Ab 20 Jahre
50
50


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Tabelle 4

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 60 Jahren
 
Modernisierungsgrad
11 bis 15 Punkte
> 15 Punkte
Gebäudealter
neue Restnutzungsdauer
≥ 60 Jahre
24
30
Ab 50 Jahre
25
31
Ab 40 Jahre
28
33
Ab 30 Jahre
32
36
Ab 20 Jahre
40
40


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Tabelle 5

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 50 Jahren
 
Modernisierungsgrad
11 bis 15 Punkte
> 15 Punkte
Gebäudealter
neue Restnutzungsdauer
≥ 50 Jahre
20
25
Ab 40 Jahre
22
26
Ab 30 Jahre
25
29
Ab 20 Jahre
30
33
Ab 10 Jahre
unverändert
40


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Tabelle 6

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 40 Jahren
 
Modernisierungsgrad
11 bis 15 Punkte
> 15 Punkte
Gebäudealter
neue Restnutzungsdauer
≥ 40 Jahre
16
20
Ab 30 Jahre
18
21
Ab 20 Jahre
22
24
Ab 10 Jahre
30
30

(5)  1Eine Verkürzung der Restnutzungsdauer kommt nur in besonders gelagerten Einzelfällen in Betracht, wie z. B. bei bestehender Abbruchverpflichtung für das Gebäude. 2Baumängel und Bauschäden oder wirtschaftliche Gegebenheiten können hingegen im typisierenden Bewertungsverfahren zu keiner Verkürzung der Restnutzungsdauer führen.

(6)  1Die Restnutzungsdauer eines noch nutzbaren Gebäudes beträgt nach § 185 Absatz 3 Satz 5 BewG regelmäßig noch mindestens 30 Prozent der wirtschaftlichen Gesamtnutzungsdauer. 2Die Regelung unterstellt einen durchschnittlichen Erhaltungszustand und macht insbesondere bei älteren Gebäuden in vielen Fällen die Prüfung entbehrlich, ob die restliche Lebensdauer infolge baulicher Maßnahmen verlängert wurde. 3In besonderen Fallgestaltungen, wie z. B. bei bestehender vertraglicher Abbruchverpflichtung für das Gebäude, kann die Mindest-Restnutzungsdauer jedoch unterschritten werden.

Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
[KAAAD-96277]

1Zur Anwendung von R B 185.3 für Bewertungsstichtage nach dem siehe (BStBl I S. 173).

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