Steuerberater-Prüfungsklausuren Ausgabe 2010

Steuerberaterprüfung 2009/2010

Lösung der Prüfungsaufgabe aus dem Gebiet der Ertragsteuern

Verfasser: Leitender Regierungsdirektor i. R. Franz-Josef Bader

Teil I: Einkommensteuer/Gewerbesteuer

Teilaufgabe 1.1

Mit der Veräußerung seines Gesellschaftsanteils an der A+B-GmbH erzielt A Einkünfte aus Gewerbebetrieb, da er innerhalb der letzten 5 Jahre vor der Anteilsveräußerung mindest zu 1 % am Kapital der Gesellschaft beteiligt war (§ 17 Abs. 1 Satz 1 EStG). Die Beteiligung gehört zu seinem Privatvermögen. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG) liegen nicht vor, da der Veräußerungsgewinn nach § 17 Abs. 1 EStG zu Einkünften aus Gewerbebetrieb gehört (§ 20 Abs. 8 EStG).

Im Zeitpunkt der Anteilsübertragung beträgt der Verkehrswert (gemeine Wert) des GmbH-Anteils (gemeinen Wert) 250 000 € (1/2 von 500 000 €). A überträgt den GmbH-Anteil für 100 000 € und damit zu einem erheblich unter dem Verkehrswert liegenden Veräußerungspreis auf seinen Sohn C. Es liegt eine teilentgeltliche Übertragung in Form einer gemischten Schenkung vor. Diese ist nach dem Verhältnis der tatsächlichen Gegenleistung von 100 000 € zum Verkehrswert des übertragenen GmbH-Anteils von 250 000 € in eine voll entgeltliche (Veräußerung i. S. d. § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG) und eine voll unentgeltliche Anteilsübertr...