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Oberste Finanzbehörden der Länder - S 3820

Hinweise zu den Erbschaftsteuer-Richtlinien 2003

Bezug: BStBl 2004 I S. 939

Nach § 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG i.V.m. R 70 Abs. 3 Satz 3 ErbStR 2003 ist von der Steuer für den Gesamtbetrag die Steuer abzuziehen, welche für die früheren Erwerbe nach den persönlichen Verhältnissen und auf der Grundlage der Tarifvorschriften (§§ 14 bis 19 ErbStG) zur Zeit des letzten Erwerbs zu erheben gewesen wäre (fiktive Abzugssteuer). In seinem Urteil vom – II R 43/03 – (BStBl 2005 II S. 728) hat der BFH entschieden, bei der Berücksichtigung früherer Erwerbe nach § 14 ErbStG sei die Erbschaft- oder Schenkungsteuer für den letzten Erwerb so zu berechnen, dass sich der dem Steuerpflichtigen zur Zeit dieses Erwerbs zustehende persönliche Freibetrag tatsächlich auswirkt, soweit er nicht innerhalb von zehn Jahren vor diesem Erwerb verbraucht worden ist. Soweit eine Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren reicht, ist – entgegen R 70 Abs. 4 Satz 2 ErbStR – ein „wiederauflebender Freibetrag” nicht mehr hinzuzurechnen.

Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der anderen Länder werden H 70 (3), H 70 (4), H 71 (2) und H 71 (3) „Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung” Beispiele 1 und 2 des Bezugserlasses wie folgt gefasst:

H 70 (3) Hinweise

Abzugsteuer

Beispiel:

Steuerpflichtiger S hatte 1998 seiner damaligen Lebenspartnerin 200 000 DM geschenkt, das entspricht 102 258 EUR. Nach der Heirat 2003 schenkt er ihr weitere 500 000 EUR.


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Erwerb 1998
 
 
 
 
Barvermögen
 
200 000 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III
./.
10 000 DM
 
 
das entspricht 5 112 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
190 000 DM
 
 
Steuersatz 23 v.H.
Steuer 1998
 
43 700 DM
 
 
das entspricht
 
22 344  EUR
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Barvermögen 2003
 
 
 
500 000 EUR
Barvermögen 1998
 
 
+
102 258 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
602 258 EUR
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse I Nr. 1
 
 
./.
307 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
 
 
295 258 EUR
abgerundet
 
 
 
295 200 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb
 
 
 
44 280 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Barvermögen 1998
 
102 258 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (307 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag
der Steuerklasse III
./.
5 112 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
97 146 EUR
 
 
abgerundet
 
97 100 EUR
 
 
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003
 
10 681 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998
 
 
./.
22 344 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
21 936 EUR

Keine Erstattung der Mehrsteuer

>  (BStBl 2002 II S. 52)

Beispiel:

Vater V hatte 1995 seiner Tochter 400 000 DM geschenkt, das entspricht 204 516 EUR. 2003 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.


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Erwerb 1995
 
 
 
 
Barvermögen
 
400 000 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag
./.
90 000 DM
 
 
das entspricht 46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
310 000 DM
 
 
Steuersatz 7 v.H.
Steuer 1995
 
21 700 DM
 
 
das entspricht
 
11 096  EUR
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Barvermögen 2003
 
 
 
50 000 EUR
Barvermögen 1995
 
 
+
204 516 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
254 516 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
49 516 EUR
abgerundet
 
 
 
49 500 EUR
Steuersatz 7 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb
 
 
 
3 465 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1995
 
 
 
 
Barvermögen 1995
 
204 516 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
 
 
 
 
höchstens beim Erwerb 1995 verbrauchter Freibetrag
./.
46 016 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
158 500 EUR
 
 
abgerundet
 
158 500 EUR
 
 
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003
 
17 435 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003
 
 
./.
17 435 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
0 EUR

Eine Erstattung der „Mehrsteuer” aus dem Jahr 1995 in Höhe von (11 096 EUR ./. 3 465 EUR =) 7 631 EUR ist ausgeschlossen.

H 70 (4) Hinweise

Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren

>  (BStBl II S. 728)

Beispiel 1:

Mutter M schenkt ihrer Tochter in den Jahren 1990 und 1995 jeweils Barvermögen im Wert von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR, und 2003 Barvermögen im Wert von 300 000 EUR. Für die Schenkung 1990 waren 8 v.H. von (600 000 DM ./. 90 000 DM persönlicher Freibetrag 1990) = 40 800 DM als Steuer festgesetzt worden.


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Erwerb 1995
 
 
 
 
Barvermögen 1995
 
600 000 DM
 
 
Barvermögen 1990
+
600 000 DM
 
 
Gesamterwerb
 
1 200 000 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag 1995
./.
90 000 DM
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
1 110 000 DM
 
 
Steuersatz 1995 11 v.H.
Steuer 1995
 
122 100 DM
 
 
Steuer auf Vorerwerb 1990
./.
40 800 DM
 
 
Steuer 1995
 
81 300 DM
 
 
das entspricht
 
41 569  EUR
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Barvermögen 2003
 
 
 
300 000 EUR
Barvermögen 1995
 
 
+
306 775 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
606 775 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
401 775 EUR
abgerundet
 
 
 
401 700 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb
 
 
 
60 255 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1995
Barvermögen 1995
 
306 775 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1995 verbrauchter Freibetrag
(Freibetrag 1995 90 000 DM ./. verbrauchter Freibetrag
1990 90 000 DM =) 0 DM,
das entspricht 0 EUR
./.
0 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
306 775 EUR
 
 
abgerundet
 
306 700 EUR
 
 
Steuersatz 2003 15 v.H.
Fiktive Steuer 2003
 
46 005 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003
 
 
./.
46 005 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
14 250 EUR

Beispiel 2:

Mutter M schenkt ihrer Tochter in den Jahren 1990 und 1998 jeweils Barvermögen im Wert von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR, und 2003 Barvermögen im Wert von 300 000 EUR. Für die Schenkung 1990 waren 8 v.H. von (600 000 DM ./. 90 000 DM persönlicher Freibetrag 1990) = 40 800 DM als Steuer festgesetzt worden.


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Erwerb 1998
 
 
 
 
Barvermögen 1998
 
600 000 DM
 
 
Barvermögen 1990
+
600 000 DM
 
 
Gesamterwerb
 
1 200 000 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag 1998
./.
400 000 DM
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
800 000 DM
 
 
Steuersatz 1998 15 v.H.
Steuer 1998
 
120 000 DM
 
 
Steuer auf Vorerwerb 1990
./.
40 800 DM
 
 
Tatsächlich „zu entrichtende” Steuer 1998
 
79 200 DM
 
 
das entspricht
 
40 495  EUR
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Barvermögen 2003
 
 
 
300 000 EUR
Barvermögen 1998
 
 
+
306 775 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
606 775 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
401 775 EUR
abgerundet
 
 
 
401 700 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb
 
 
 
60 255 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Barvermögen 1998
 
306 775 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag
(Freibetrag 1998 400 000 DM ./. verbrauchter Freibetrag
1990 90 000 DM =) 310 000 DM,
das entspricht 158 500 EUR
./.
158 500 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
148 275 EUR
 
 
abgerundet
 
148 200 EUR
 
 
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003
 
16 302 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998
 
 
./.
40 495 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
19 760 EUR

H 71 (2) Hinweise

Entlastungen nach § 13a ErbStG bei der Zusammenrechnung

Beispiel:

Vater V hat im Dezember 1993 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1 000 000 DM geschenkt, das entspricht 511 291 EUR. Im Januar 2003 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.


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Erwerb 1993
 
 
 
 
Betriebsvermögen
 
1 000 000 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag 1993
./.
90 000 DM
 
 
das entspricht 46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
910 000 DM
 
 
Steuer 1993 (mit Härteausgleich
§ 19 Abs. 3 ErbStG)
 
90 500 DM
 
 
Das entspricht
 
46 272  EUR
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Betriebsvermögen
 
 
 
500 000 EUR
Freibetrag § 13a ErbStG
 
 
./.
256 000 EUR
Verbleiben
 
 
 
244 000 EUR
Bewertungsabschlag 40 v.H.
 
 
./.
97 600 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2003
 
 
 
146 400 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1993
 
 
+
511 291 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
657 691 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
452 691 EUR
Abgerundet
 
 
 
452 600 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb
 
 
 
67 890 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1993
Betriebsvermögen 1993
 
511 291 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1993 verbrauchter Freibetrag
./.
46 016 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
465 275 EUR
 
 
Abgerundet
 
465 200 EUR
 
 
Steuersatz 2003 15 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb
 
69 780 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003
 
 
./.
69 780 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
0 EUR

H 71 (3) Hinweise

Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung

Beispiel 1:

Unternehmerin U hatte 1998 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 600 000 DM, das entspricht 818 067 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.


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Erwerb 1998
 
 
 
 
 
 
Betriebsvermögen
 
 
 
1 600 000 DM
 
 
Freibetrag § 13a ErbStG
 
 
./.
500 000 DM
 
 
verbleiben
 
 
 
1 100 000 DM
 
 
Bewertungsabschlag 40 v.H.
 
 
./.
440 000 DM
 
 
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen
 
 
 
660 000 DM
 
 
das entspricht 337 452 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
20 000 DM
 
 
das entspricht 10 225 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
 
 
640 000 DM
 
 
Steuer nach Stkl. II
22 v.H.
 
140 800 DM
 
140 800 DM
 
 
Steuer nach Stkl. I
15 v.H.
./.
96 000 DM
 
 
 
 
Entlastungsbetrag
 
44 800 DM
./.
44 800 DM
 
 
Steuer 1998
 
 
 
96 000 DM
 
 
Das entspricht 49 085 EUR
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
 
 
Kapitalvermögen 2003
 
 
 
 
 
500 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1998
 
 
 
 
+
337 452 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
 
 
837 452 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
 
 
./.
10 300 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
 
 
827 152 EUR
abgerundet
 
 
 
 
 
827 100 EUR
Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H.
 
 
 
 
 
223 317 EUR
 
 
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen
 
 
 
337 452 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag
./.
10 225 EUR
 
 
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
 
 
327 227 EUR
 
 
Abgerundet
 
 
 
327 200 EUR
 
 
Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb
 
 
 
71 984 EUR
 
 
(ohne Tarifbegrenzung nach
§ 19a ErbStG)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Abzuziehen ist die höhere fiktive
Steuer 2003 ohne Tarifbegrenzung
nach § 19a ErbStG
 
 
 
 
./.
71 984 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
 
 
151 333 EUR

Beispiel 2:

Unternehmerin U hatte 1998 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 977 915 DM, das entspricht 500 000 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 820 000 EUR.


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Erwerb 1998
 
 
 
 
Kapitalvermögen
 
977 915 DM
 
 
Persönlicher Freibetrag
./.
20 000 DM
 
 
das entspricht 10 225 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb
 
957 915 DM
 
 
Abgerundet
 
957 900 DM
 
 
Steuer nach Stkl. II 22 v.H.
 
210 738 DM
 
 
Das entspricht 107 749 EUR
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Erwerb 2003
 
 
 
 
Betriebsvermögen 2003
 
 
 
820 000 EUR
Freibetrag § 13a ErbStG
 
 
./.
256 000 EUR
Verbleiben
 
 
 
564 000 EUR
Bewertungsabschlag 40 v.H.
 
 
./.
225 600 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen
 
 
 
338 400 EUR
Kapitalvermögen 1998
 
 
+
500 000 EUR
Gesamterwerb
 
 
 
838 400 EUR
Persönlicher Freibetrag
 
 
./.
10 300 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb
 
 
 
828 100 EUR
Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H.
 
 
 
223 587 EUR
 
 
 
 
 
Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Kapitalvermögen 1998
 
500 000 EUR
 
 
Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag
./.
10 225 EUR
 
 
Steuerpflichtiger Erwerb
 
489 775 EUR
 
 
abgerundet
 
489 700 EUR
 
 
Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb
 
107 734 EUR
 
 
Abzuziehen ist die höhere
tatsächliche Steuer 1998
 
 
./.
107 749 EUR
Verbleibende Steuer 2003
 
 
 
115 838 EUR
Steuer 2003 nach Stkl. I
Steuer auf stpfl. Gesamterwerb
 
 
 
 
19 v.H. von 828 100 EUR
 
157 339 EUR
 
 
Abzuziehende fiktive Steuer
auf Vorerwerb
15 v.H. von 489 700 EUR
./.
73 455 EUR
 
 
Verbleibende Steuer 2003
 
83 884 EUR
 
 
Verbleibende Steuer 2003 Stkl. II
 
115 838 EUR
 
 
Verbleibende Steuer 2003 Stkl. I
./.
83 884 EUR
 
 
Entlastungsbetrag
 
31 954 EUR
./.
31 954 EUR
Festzusetzende Steuer 2003
 
 
 
83 884 EUR

Ergänzende Hinweise

Für die Beispiele in H 82 „Anrechnung ausländischer Nachlasssteuer bei der Zusammenrechnung”, H 84 „Jahressteuer bei Zusammenrechnung eines Rentenerwerbs mit Vorerwerben”, H 85 (3) „Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten” und H 85 (4) „Verzicht auf Renten- und Nutzungsrechte in den Fällen des § 25 ErbStG” gilt Entsprechendes.

Dieser Erlass ergeht im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden des Bundes und der anderen Länder und wird im BStBl I veröffentlicht. Die geänderte Fassung ist auf alle noch nicht bestandskräftigen Fälle anzuwenden.

Inhaltlich gleichlautend
Oberste Finanzbehörden der Länder v. - S 3820
Finanzministerium Baden-Württemberg v. - 3 - S 3820/9
Bayerisches Staatsministerium der Finanzen v. - 34 - S 3820 - 010 - 39198/05
Senatsverwaltung für Finanzen Berlin v. - S 3820 - 1/04
Ministerium der Finanzen des Landes Brandenburg v. - 36 - S 3820 - 2/05
Senator für Finanzen der Freien Hansestadt Bremen v. - S 3820 - 13
Finanzbehörde der Freien und Hansestadt Hamburg v. - 53 - S 3820 - 001/06
Hessisches Ministerium der Finanzen v. - S 3820 A - 4 - II 52
Finanzministerium des Landes Mecklenburg-Vorpommern v. - IV 312 - S 3820 - 1/04
Niedersächsisches Finanzministerium v. - S 3820 - 18
Finanzministerium des Landes Nordrhein-Westfalen v. - S 3820 - 1 - V A 2
Ministerium der Finanzen Rheinland-Pfalz v. - S 3820 A - 447
Ministerium der Finanzen Saarland v. - B/3-2 - 225/2005 - S 3820
Ministerium der Finanzen des Landes Sachsen-Anhalt v. - 44 - S 3820 - 11
Ministerium für Finanzen des Landes Schleswig-Holstein v. - 35 - S 3820 - 009
Thüringer Finanzministerium v. - S 3820 A - 03 - 204(S)


Fundstelle(n):
WAAAB-73067

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