Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2023
Zuletzt , DOK 2021/1200738 - (BStBl 2021 I S. 2275)
Bezug: BStBl 2021 I S. 2275
Bezug: BStBl 2019 I S. 911
Bezug: BStBl 2022 I S. 1397
Nach Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta |
52,25 % | 75,61 % | 76,86 % | 52,25 % | |
§
10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 39,33 % | 12,20 % | 2,93 % | 39,33 % |
8,43 % | 12,20 % | 16,81 % | 8,43 % | |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (1,69 %) | (2,44 %) | (10,18 %) | (1,69 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % [2] | 100,00 % [3] | 96,60 % (3,40 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % [4] |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,62 % | 166,34 % | 172,68 % | 52,25 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
57,06 % | 86,12 % | 96,88 % | 86,11 % | |
§
10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 42,94 % | - | - | - |
- | 13,89 % | 3,12 % | 13,89 % | |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (2,78 %) | (3,12 %) | (2,78 %) | |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % [5] | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 98,12 % | 185,94 % | 486,46 % | 86,11 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2023 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 €.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 522,50 € (= 52,25 % von 1.000 €),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 393,30 € (= 39,33 % von 1.000 €),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 84,30 € (= 8,43 % von 1.000 €, darin enthalten 16,90 € = 1,69 % von 1.000 € für Krankengeld und 67,40 € = 6,74 % von 1.000 € für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 996,20 € (= 99,62 % von 1.000 €) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2023 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2020 maßgeblichen [BStBl 2019 I S. 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom [BStBl 2022 I S. 1397]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2023 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen. Gleiches gilt auch für das Vereinigte Königreich. Informationen zur Aufteilung der dortigen Globalbeiträge stehen seit Januar 2020 nicht mehr zur Verfügung.
BMF v. - IV C 3 - S 2221/20/10002 :004
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2022 I Seite 1632
DStR 2022 S. 2500 Nr. 48
EStB 2022 S. 467 Nr. 12
VAAAJ-27099
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.
2Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
3Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
4Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
5Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.