Günstigerprüfung für Rürup-Rentenbeiträge ab dem VZ 2006
Mit dem AltEinkG wurde die Abzugsfähigkeit von Vorsorgeaufwendungen ab dem VZ 2005 neu geregelt. Um Schlechterstellungen zur bis VZ 2004 geltenden Höchstbetragsberechnung zu vermeiden, sieht das Gesetz eine sog. Günstigerprüfung vor. Dabei wird das Abzugsvolumen der geltend gemachten Vorsorgeaufwendungen nach „neuem” und nach „altem” Recht berechnet und der günstigere Betrag berücksichtigt (§ 10 Abs. 4a EStG).
Die Günstigerprüfung hat allerdings in bestimmten Fallkonstellationen dazu geführt, dass zusätzliche Beiträge zugunsten der ab VZ 2005 neu eingeführten „Rürup-Versicherung” nicht zu einer Erhöhung des als Sonderausgaben zu berücksichtigenden Betrags geführt haben. Um auch in diesen Fällen den Anreiz für eine zusätzliche Altersabsicherung in Form einer „Rürup-Rente” zu erhöhen, ist die bestehende Günstigerprüfung durch das JStG 2007 um eine zusätzliche Günstigerprüfung erweitert worden.
Die Günstigerprüfung läuft nunmehr in drei Schritten ab:
Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach seit VZ 2005 geltendem Recht (§ 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG)
Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach bis VZ 2004 geltendem Recht (Höchstbetragsberechnung ohne Rürup-Versicherung) zzgl. Erhöhungsbetrag durch Rürup-Versicherung (§ 10 Abs. 4a Satz 1 EStG)
Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach bis VZ 2004 geltendem Recht (Höchstbetragsberechnung einschließlich Rürup-Versicherung – § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG)
Der höchste der drei ermittelten Werte wird bei der Steuerfestsetzung berücksichtigt, es sei denn, die Vorsorgepauschale nach § 10c EStG ist günstiger. Im Einkommensteuerbescheid wird nur die günstigste Berechnung ausgewiesen.
S, ledig, ist selbständig tätig und hat seine Altersversorgung bisher über eine Kapitallebensversicherung abgesichert (Vertragsabschluss im Kalenderjahr 1999). Die Beiträge belaufen sich jährlich auf 14.000 € Für übrige Vorsorgeaufwendungen wendet er im Jahr 2006 10.000 € auf. Außerdem hat er 2005 einen Rürup-Rentenvertrag abgeschlossen und zahlt darauf Beiträge i.H.v. 15.000 € jährlich.
1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG
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Altersvorsorgebeiträge (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG) | 15.000 € | ||
+ | Hinzurechnung (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG) | 0 € | |
= | Summe | 15.000 € | |
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 20.000 € | ||
./. | ggf. fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 0 € | |
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 20.000 € | |
Ansatz des niedrigeren Betrags | 15.000 € | ||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 9.300 € | |
./. | steuerfreier AG-Anteil zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 5 EStG) | 0 € | |
= | abzugsfähige Altersvorsorgeaufwendungen | 9.300 € | |
Lebensversicherung (88 % von 14.000 €) | 12.320 € | ||
+ | übrige Vorsorgeaufwendungen | 10.000 € | |
= | Sonstige Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG) | 22.320 € | |
max. Höchstbetrag (§ 10 Abs. 4 EStG) | 2.400 € | ||
= | abzugsfähige sonstige Vorsorgeaufwendungen | 2.400 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 11.700 € |
2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG
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Vorsorgeaufwendungen (ohne Rürup-Versicherung) | 22.230 € | ||
./. | Vorwegabzug | 3.068 € | 3.068 € |
verbleibende Aufwendungen | 19.252 € | ||
./. | Grundhöchstbetrag | 1.334 € | 1.334 € |
verbleibende Aufwendungen | 17.918 € | ||
hälftige Aufwendungen | 8.959 € | ||
./. | hälftiger Höchstbetrag | 667 € | 667 € |
= | Zwischensumme | 5.069 € | |
Beiträge Rürup-Versicherung | 15.000 € | ||
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 20.000 € | ||
./. | ggf. fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 0 € | |
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 20.000 € | |
Ansatz des niedrigeren Betrags | 15.000 € | ||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 9.300 € | |
= | Erhöhungsbetrag (§ 10 Abs. 4a Satz 3 EStG) | 9.300 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 14.369 € |
3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG
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Vorsorgeaufwendungen (einschließlich Rürup-Versicherung) | 37.230 € | ||
./. | Vorwegabzug | 3.068 € | 3.068 € |
verbleibende Aufwendungen | 34.252 € | ||
./. | Grundhöchstbetrag | 1.334 € | 1.334 € |
verbleibende Aufwendungen | 32.918 € | ||
hälftige Aufwendungen | 16.459 € | ||
./. | hälftiger Höchstbetrag | 667 € | 667 € |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 5.069 € |
Zusammenstellung der Ergebnisse
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Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG | 11.700 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG | 14.369 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG | 5.069 € |
Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.
A, verheiratet, zahlt im Jahr 2006 Beiträge an die gesetzliche Rentenversicherung i.H. von 2.000 € (Bruttoarbeitslohn 20.512 €). In gleicher Höhe (2.000 €) zahlt sein Arbeitgeber nach § 3 Nr. 62 EStG steuerfreie Arbeitgeberbeiträge. Außerdem hat A im Kalenderjahr 2006 im Zusammenhang mit einer neu aufgenommenen selbständigen Tätigkeit einen Rürup-Rentenvertrag abgeschlossen und Beiträge i.H. von 10.000 € eingezahlt. Seine übrigen Vorsorgeaufwendungen betragen 12.000 €. Die Ehefrau des A ist nicht berufstätig und beim Ehemann in der Krankenkasse mitversichert.
1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG
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Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung (Arbeitnehmeranteil) | 2.000 € | ||
Rürup-Versicherung | 10.000 € | ||
= | Altersvorsorgebeiträge (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG) | 12.000 € | |
+ | Hinzurechnung (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG) | 2.000 € | |
= | Summe | 14.000 € | |
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 40.000 € | ||
./. | ggf. fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 0 € | |
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 40.000 € | |
Ansatz des niedrigeren Betrags | 14.000 € | ||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 8.680 € | |
./. | steuerfreier AG-Anteil zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 5 EStG) | 2.000 € | |
= | abzugsfähige Altersvorsorgeaufwendungen | 6.680 € | |
Sonstige Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG) | 12.000 € | ||
max. Höchstbetrag (§ 10 Abs. 4 EStG) | 3.000 € | ||
= | abzugsfähige sonstige Vorsorgeaufwendungen | 3.000 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 9.680 € |
2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG
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Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung (Arbeitnehmeranteil) | 2.000 € | |||
+ | sonstige Vorsorgeaufwendungen | 12.000 € | ||
= | Vorsorgeaufwendungen (ohne Rürup-Versicherung) | 14.000 € | ||
./. | Vorwegabzug | 6.136 € | ||
Kürzung um 16 % des Arbeitslohns | 3.281 € | |||
verbleibender Vorwegabzug | 2.855 € | 2.855 € | 2.855 € | |
verbleibende Aufwendungen | 11.145 € | |||
./. | Grundhöchstbetrag | 2.668 € | 2.668 € | |
verbleibende Aufwendungen | 8.477 € | |||
hälftige Aufwendungen | 4.239 € | |||
./. | hälftiger Höchstbetrag | 1.334 € | 1.334 € | |
= | Zwischensumme | 6.857 € | ||
Beiträge Rürup-Versicherung | 10.000 € | |||
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 40.000 € | |||
./. | verbrauchtes Abzugsvolumen durch RV | 4.000 € | ||
./. | ggf. fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 0 € | ||
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 36.000 € | ||
Ansatz des niedrigeren Betrags | 10.000 € | |||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 6.200 € | ||
= | Erhöhungsbetrag (§ 10 Abs. 4a Satz 3 EStG) | 6.200 € | ||
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 13.057 € | ||
3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG
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Vorsorgeaufwendungen (einschließlich Rürup-Versicherung) | 24.000 € | |||
./. | Vorwegabzug | 6.136 € | ||
Kürzung um 16 % des Arbeitslohns | 3.281 € | |||
verbleibender Vorwegabzug | 2.855 € | 2.855 € | 2.855 € | |
verbleibende Aufwendungen | 21.145 € | |||
./. | Grundhöchstbetrag | 2.668 € | 2.668 € | |
verbleibende Aufwendungen | 18.477 € | |||
hälftige Aufwendungen | 9.238 € | |||
./. | hälftiger Höchstbetrag | 1.334 € | 1.334 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 6.857 € | ||
Zusammenstellung der Ergebnisse
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Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG | 9.680 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG | 13.057 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG | 6.857 € |
Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.
B ist Beamtin und hat im VZ 2005 eine Rürup-Versicherung abgeschlossen, in die sie jährlich 1.200 € einzahlt. Ihr Bruttoarbeitslohn beträgt 46.153 €. Ihr Ehemann R ist Rentner. Zusammen zahlen sie 5.000 € übrige Vorsorgeaufwendungen.
1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG
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Altersvorsorgebeiträge (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG) | 1.200 € | ||
+ | Hinzurechnung (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG) | 0 € | |
= | Summe | 1.200 € | |
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 40.000 € | ||
./. | fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 9.000 € | |
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 31.000 € | |
Die Kürzung um den fiktiven Gesamtbeitrag zur RV erfolgt, da B als Beamtin eine Altersversor- gung ohne eigene Beitragsleistung erhält (46.153 € × 19,5 %). | |||
Ansatz des niedrigeren Betrags | 1.200 € | ||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 744 € | |
./. | steuerfreier AG-Anteil zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 5 EStG) | 0 € | |
= | abzugsfähige Altersvorsorgeaufwendungen | 744 € | |
Sonstige Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG) | 5.000 € | ||
max. Höchstbetrag (§ 10 Abs. 4 EStG) | 3.000 € | ||
= | abzugsfähige sonstige Vorsorgeaufwendungen | 3.000 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 3.744 € | |
2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG
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Vorsorgeaufwendungen (ohne Rürup-Versicherung) | 5.000 € | |||
./. | Vorwegabzug | 6.136 € | ||
Kürzung um 16 % des Arbeitslohns | 7.384 € | |||
verbleibender Vorwegabzug | 0 € | 0 € | 0 € | |
verbleibende Aufwendungen | 5.000 € | |||
./. | Grundhöchstbetrag | 2.668 € | 2.668 € | |
verbleibende Aufwendungen | 2.332 € | |||
hälftige Aufwendungen | 1.166 € | |||
./. | hälftiger Höchstbetrag 1.334 €, max. | 1.166 € | 1.166 € | |
= | Zwischensumme | 3.834 € | ||
Beiträge Rürup-Versicherung | 1.200 € | |||
Höchstbetrag (§ 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG) | 40.000 € | |||
./. | fiktiver Gesamtbeitrag zur RV (§ 10 Abs. 3 Satz 3 EStG) | 9.000 € | ||
= | maßgeblicher Höchstbetrag | 31.000 € | ||
Ansatz des niedrigeren Betrags | 1.200 € | |||
× | 62 v.H. in 2006 (§ 10 Abs. 3 Satz 4 und 6 EStG) | 744 € | ||
= | Erhöhungsbetrag (§ 10 Abs. 4a Satz 3 EStG) | 744 € | ||
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 4.578 € | ||
3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG
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Vorsorgeaufwendungen (einschließlich Rürup-Versicherung) | 6.200 € | |||
./. | Vorwegabzug | 6.136 € | ||
Kürzung um 16 % des Arbeitslohns | 7.384 € | |||
verbleibender Vorwegabzug | 0 € | 0 € | 0 € | |
verbleibende Aufwendungen | 6.200 € | |||
./. | Grundhöchstbetrag | 2.668 € | 2.668 € | |
verbleibende Aufwendungen | 3.532 € | |||
hälftige Aufwendungen | 1.766 € | |||
./. | hälftiger Höchstbetrag | 1.334 € | 1.334 € | |
= | abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen | 4.002 € | ||
Zusammenstellung der Ergebnisse
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Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG | 3.744 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG | 4.578 € |
Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG | 4.002 € |
Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.
OFD Frankfurt/M. v. - S
2221 A - 102 - St
218
Fundstelle(n):
AAAAC-37641