Einkommensteuer | Gewerbliche Tätigkeit eines Sportlers und Zurechnung von Zahlungen der Sportförderung (BFH)
Steht eine - an sich nicht
steuerbare - sportliche Betätigung mit ihrer gewerblichen Vermarktung im Rahmen
von Sponsorenverträgen in einem untrennbaren Sachzusammenhang, bilden beide
Tätigkeiten einen einheitlichen Gewerbebetrieb, so dass auch die Sporttätigkeit
von der Steuerpflicht erfasst wird. Liegt ein einheitlicher Gewerbebetrieb als
Sportler vor, stellen finanzielle Unterstützungsmaßnahmen der Sportförderung
aufgrund des weiten Verständnisses des Veranlassungsbegriffs Betriebseinnahmen
dar (; veröffentlicht am
).
Sachverhalt: Der Kläger erzielte im Streitjahr 2014 Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit. Als erfolgreicher Sportler war er zudem Mitglied einer Sportfördergruppe und nahm an (inter-)nationalen Meisterschaften teil.
Der Kläger erklärte einen Gewinn aus Gewerbebetrieb als "Sportler", den er als Überschuss der Einnahmen aus Sponsorenverträgen über die Aufwendungen im Zusammenhang mit der Sporttätigkeit ermittelte. Zahlungen, die er von der Stiftung Deutsche Sporthilfe - bestehend aus einer Kader-Förderung sowie einer ab Juli 2014 in Teilbeträgen ausbezahlten Prämie für seinen Platz bei den Olympischen Spielen - erhalten hatte, ordnete er den sonstigen Einkünften zu, denen er Werbungskosten in gleicher Höhe gegenüberstellte.
Das Finanzamt erfasste auch die Zahlungen der Stiftung Deutsche Sporthilfe als Einnahmen des klägerischen Gewerbebetriebs, ohne jedoch die zusätzlich geltend gemachten Werbungskosten anzuerkennen. Die hiergegen gerichtete Klage wies das FG ab ().
Der BFH hat die Revision als unbegründet zurückgewiesen:
Bei der Abgrenzung zwischen Gewerbebetrieb einerseits und der nicht steuerbaren Sphäre sowie anderen Einkunftsarten (§ 2 Abs. 1 Nrn. 1, 3 bis 7 EStG) andererseits ist auf das Gesamtbild der Verhältnisse und auf die Verkehrsanschauung abzustellen. Im Fall mehrerer (z. B. freiberuflicher und gewerblicher) Betätigungen sind diese regelmäßig getrennt zu erfassen, auch wenn zwischen ihnen gewisse sachliche und wirtschaftliche Berührungspunkte bestehen. Ein untrennbarer Sachzusammenhang ist aber anzunehmen und damit eine einheitliche Erfassung der gesamten Betätigung geboten, wenn die Tätigkeiten sich gegenseitig bedingen und derart miteinander verflochten sind, dass sie nach der Verkehrsauffassung als einheitliche Tätigkeit (im Rahmen eines Betriebs) anzusehen sind (vgl. , unter I.3.a).
Die vorstehenden - zu mehreren steuerpflichtigen Betätigungen - entwickelten Rechtsgrundsätze gelten entsprechend im Fall sachlich untrennbar zusammenhängender Tätigkeiten, bei denen die eine steuerpflichtig ist und die andere dem nicht einkommensteuerbaren Bereich zuzurechnen ist.
Das FG ist in revisionsrechtlich unbedenklicher Weise zu der Wertung gelangt, die - im Ausgangspunkt dem nicht einkommensteuerbaren Bereich zuzurechnende - sportliche Tätigkeit des Klägers und seine - unstreitig - gewerbliche Werbetätigkeit im Rahmen von Sponsorenverträgen stellten sich aufgrund untrennbaren Sachzusammenhangs insgesamt als gewerbliche Betätigung i. S. von § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG dar.
Zwar ist eine sportliche Betätigung im Ausgangspunkt dem nicht einkommensteuerbaren Bereich zuzurechnen. Sie steht aber im Streitfall in einem untrennbaren Sachzusammenhang mit der gewerblichen Vermarktung dieser Sporttätigkeit im Rahmen von Sponsorenverträgen, da sich die kostenintensive Betätigung als Spitzensportler und der Abschluss substantieller Ausrüster- und Sponsorenverträge wechselseitig bedingten. Beide Tätigkeiten bildeten einen einheitlichen Gewerbebetrieb.
Diesem Gewerbebetrieb sind auch die Zahlungen der Stiftung Deutsche Sporthilfe als betrieblich veranlasste Einnahmen zuzurechnen. Sie weisen den erforderlichen wirtschaftlichen Bezug zur betrieblichen Tätigkeit als Sportler auf. Die Zuwendungen sind nämlich im Hinblick auf besondere sportliche Leistungen des Klägers erbracht worden und von dessen Leistungsniveau und der Teilnahme an nationalen und internationalen Wettkämpfen abhängig gewesen.
Da die konkreten sportbedingten Aufwendungen bereits im Rahmen des Gewerbebetriebs steuerlich berücksichtigt worden sind, kommt ein weiterer Ansatz von Betriebsausgaben auch in pauschaler Form nicht mehr in Betracht.
Anmerkung von Honorarprofessor Dr. Gregor Nöcker, Richter im X. Senat des BFH:
Es gibt nicht nur den Profi-Pokerspieler, der sich durch seine Teilnahme an Turnierpokerspielen als Gewerbetreibender i. S. des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, Abs. 2 EStG qualifizieren kann (so ). Auch ein Profi-Sportler ist gewerblich tätig. Denn in seinem Fall sprechen Höhe und zeitliches Engagement im Sport für eine Haupttätigkeit, die so nachhaltig ist, dass sie eine Erwerbsquelle darstellt. Dieses in Verbindung mit der Gewinnerzielungsabsicht reicht regelmäßig aus, um einen Gewerbebetrieb i. S. des § 15 Abs. 2 EStG anzunehmen. Folglich können Einnahmen im Zusammenhang mit dieser Tätigkeit schon aufgrund der Subsidiarität nicht mehr sonstige Einkünfte i. S. des § 22 Nr. 1 Satz 1 EStG sein.
Während dies sicherlich auch für den Sportler in Bezug auf seine Sponsorenverträge einleuchtend sein wird, scheint es für Zahlungen der Sportförderung fraglich. Doch in diesem Zusammenhang gilt auch für den Sportler, dass mehrere Betätigungen dann zusammen zu betrachten sind, wenn ein untrennbarer Sachzusammenhang gegeben ist. Bedingen sich die Tätigkeiten und sind sie nach der Verkehrsauffassung als einheitlich anzusehen, so können auch diese Zahlungen nicht außerhalb des Gewerbebetriebs des „Profisportlers“ vereinnahmt werden. Sie sind (bislang) nicht steuerfrei und deshalb als Betriebseinnahmen zu erfassen, Betriebsausgaben können nur in Höhe der nachgewiesenen Kosten berücksichtigt werden. Soweit einzelne Bundesländer vergleichbare Sachverhalte nicht als Teil der gewerblichen Einkünfte behandeln, beruhe dies, so der BFH überdeutlich, auf einer unzutreffenden Gesetzesauslegung, auf die kein Anspruch auf Gleichbehandlung bestehe. Auch Nr. 32 AEAO zu § 67a (Sportliche Veranstaltungen) hilft nicht weiter, da diese Verwaltungsanweisung ausdrücklich nicht die Besteuerung des Sportlers betrifft, sondern lediglich der Beurteilung der Zweckbetriebseigenschaft einer sportlichen Veranstaltung dient.
Quelle: ; BFH, Pressemitteilung Nr. 35/2022 v. ; NWB Datenbank (RD)
Fundstelle(n):
ZAAAJ-21639