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Anwendungsfragen bei der Bilanzierung von Vertragskosten nach IFRS 15
Zur Behandlung von Kosten der Vertragserlangung und -erfüllung (zusammen: Vertragskosten) enthält IFRS 15 deutlich umfangreichere Vorgaben als die Vorgängerstandards. Gleichwohl bleiben wichtige Fragen im Standard selbst unbeantwortet.
Vorgeschaltet zu den Regelungen von IFRS 15 zur Aktivierung von Vertragskosten, ist zu prüfen, ob Kosten überhaupt i. S. der Rechnungslegung schon entstanden sind. Hierzu ist der assetliability-approach des conceptual framework anzuwenden, der den Ansatz von Aufwendungen dann verlangt, wenn eine Mehrung von Schulden oder eine Minderung von Vermögenswerten vorliegt. Bei Vertragserlangungskosten impliziert dies, dass unter bestimmten Bedingungen auch Vertragsverlängerungsprovisionen schon mit Abschluss des Grundvertrags zu Kosten wurden.
Die Aktivierung entsprechender Kosten nach IFRS 15 verweigert die Transition Resource Group (TRG) aber mit einer angeblich gebotenen Unterscheidung zwischen Erlangung des initial contract und des Folgevertrags. In den Vertrag eingebettete Verlängerungsoptionen werden dabei m. E. unzutreffend nicht als Teil eines einheitlichen Vertrags, sondern als neuer Vertrag (renewal) gewürdigt. Aktivierungsfähi...