Einkommensteuer | Anerkennung einer mehrstöckigen Freiberufler-PersGes (BFH)
Eine Unterpersonengesellschaft
erzielt freiberufliche Einkünfte, wenn neben den unmittelbar an ihr beteiligten
natürlichen Personen alle mittelbar beteiligten Gesellschafter der
Obergesellschaften über die persönliche Berufsqualifikation verfügen und in der
Unterpersonengesellschaft zumindest in geringfügigem Umfang leitend und
eigenverantwortlich mitarbeiten. Die freiberufliche Tätigkeit einer
Unterpersonengesellschaft wird nicht bereits dadurch begründet, dass jeder
Obergesellschafter zumindest in einer anderen Unterpersonengesellschaft des
Personengesellschaftsverbunds als Freiberufler leitend und eigenverantwortlich
tätig wird (; veröffentlicht am
).
Sachverhalt: Die Klägerin war eine KG, an der über eine Holding-KG zwei Obergesellschaften beteiligt waren, deren Gesellschafter jeweils ausschließlich Berufsträger (Steuerberater, Rechtsanwälte und Wirtschaftsprüfer) waren. Die Holding-KG war neben der Klägerin an weiteren Untergesellschaften aus anderen Regionen beteiligt. An der Klägerin und den weiteren Untergesellschaften war jeweils ein Obergesellschafter als Komplementär beteiligt, der (nur) dort als Geschäftsführer leitend und eigenverantwortlich tätig wurde. Sämtliche Obergesellschafter waren im Konzern aktiv in der Mandatsbearbeitung tätig; daneben bestanden überregionale Arbeitsgruppen mit unterschiedlichen Branchenschwerpunkten. Die Obergesellschafter trafen zudem Entscheidungen über wesentliche Maßnahmen in den Untergesellschaften.
Das FA behandelte die von der Klägerin erzielten Einkünfte bei der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Besteuerungsgrundlagen als Einkünfte aus Gewerbebetrieb. Mit ihrer Klage gegen den Feststellungsbescheid begehrte die Klägerin die Feststellung von Einkünften aus freiberuflicher Tätigkeit (s. hierzu unsere Online-Nachricht v. 4.7.2017).
Der BFH bestätigte die Einkünfte aus Gewerbebetrieb:
Eine Personengesellschaft entfaltet nur dann eine Tätigkeit, die die Ausübung eines freien Berufs i.S. von § 18 EStG darstellt, wenn sämtliche Gesellschafter die Merkmale eines freien Berufs erfüllen, denn die tatbestandlichen Voraussetzungen der Freiberuflichkeit können nicht von der Personengesellschaft selbst, sondern nur von natürlichen Personen erfüllt werden (). Eine bloße Zugehörigkeit zu einer der in § 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG genannten Berufsgruppen reicht nicht aus ().
Dem Umstand, dass die freie Berufstätigkeit durch die persönliche, qualifizierte Arbeitsleistung des Berufsträgers geprägt wird, ist auch Rechnung zu tragen, wenn sich eine Personengesellschaft (Obergesellschaft) an einer anderen Personengesellschaft (Untergesellschaft) beteiligt. Wie der Verweis in § 18 Abs. 4 Satz 2 EStG auf die Regelung doppelstöckiger gewerblicher Personengesellschaften in § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG zeigt, kann es auch im Rahmen des § 18 EStG zu mittelbaren Beteiligungen von Angehörigen eines freien Berufs kommen ().
Weil jeder Gesellschafter eigenverantwortlich und leitend tätig sein muss, ist zur Anerkennung einer mehrstöckigen Freiberufler-Personengesellschaft weiter zu verlangen, dass alle Obergesellschafter zumindest in geringfügigem Umfang auch in der Untergesellschaft leitend und eigenverantwortlich mitarbeiten. Da im Streitfall nicht sämtliche mittelbar an der Klägerin beteiligten Obergesellschafter leitend und eigenverantwortlich in der Klägerin als Untergesellschaft tätig waren, qualifizierte das FG zu Recht die Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb.
Eine freiberufliche Tätigkeit der Klägerin folgt auch nicht daraus, dass im Konzern überregionale Arbeitsgruppen bestanden, in denen die Obergesellschafter als Spezialisten bei der Bearbeitung von Mandaten anderer Untergesellschaften mitgewirkt haben.
Quelle: ; NWB Datenbank (JT)
Fundstelle(n):
SAAAH-63540