Kürzung des Vorwegabzugs im Sinne von § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG bei (Gesellschafter-)Geschäftsführern einer GmbH

Es ist gefragt worden, wann bei einem (Gesellschafter-)Geschäftsführer einer GmbH der Vorwegabzug im Sinne von § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG zu kürzen ist (§ 10 Abs. 3 Nr. 2 Satz 2 EStG). Hierzu nehme ich wie folgt Stellung:

Grund der Kürzung des Vorwegabzugs ist, dass die Bezieher von Einkünften, die keinen Arbeitslohn darstellen - insbesondere also selbständig Tätige - ihre Vorsorgeaufwendungen in vollem Umfang selbst aus versteuerten Einnahmen tragen müssen. Sie befinden sich damit gegenüber Steuerpflichtigen im Nachteil, denen vom Arbeitgeber geleistete Aufwendungen bei der Altersvorsorge zugute kommen. Aus Gleichbehandlungsgründen wird daher bei nichtselbständigen Steuerpflichtigen, soweit sie von der Begründung einer Altersversorgung entlastet sind, eine Kürzung des Vorwegabzugs vorgenommen. Der Vorwegabzug soll daher nur solchen Personen ungekürzt zugute kommen, die in vollem Umfang für ihre Altersversorgung aufkommen müssen (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 29. November 1989, BStBl 1990 II Seite 218).

Hinsichtlich des Zwecks der Kürzung des Vorwegabzugs ist nicht auf die steuerliche Behandlung der Altersversorgung beim Arbeitgeber abzustellen, so ist auch die Behandlung einer Pensionszusage bei der GmbH als verdeckte Gewinnausschüttung für den Vor...