Vorsorgeaufwendungen; Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2020
Bezug: BStBl 2018 I S. 1024
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
51,38 % | 73,81 % | 76,18 % | 51,38 % | 57,06 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 38,67 % | 11,90 % | 2,85 % | 38,67 % | 42,94 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 9,95 % (1,66 %) | 14,29 %
(2,38 %) | 17,15 % (10,40 %) | 9,95 % (1,66 %) | - |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 96,18 %
(3,82 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 97,96 % | 160,54 % | 166,83 % | 51,38 % | 98,12 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Portugal | Spanien | Verein. Königreich (GB) | Zypern |
83,79 % | 96,88 % | 83,79 % | 82,60 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | - | - | - | - |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG (Anteil vom
Globalbeitrag für Krankengeld) | 16,21 %
(2,70 %) | 3,12 %
(3,12 %) | 16,21 %
(2,70 %) | 17,40 %
(2,66 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 177,10 % | 486,46 % | 96,36 % | 82,60 % |
Der ledige
Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2020 in Belgien einen Globalbeitrag i. H.
v. 1.000 Euro.
Lösung:
A
kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 513,80 Euro (= 51,38 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 386,70 Euro (= 38,67 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 99,50 Euro (= 9,95 % von 1.000 Euro, darin enthalten 16,60 Euro = 1,66 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 82,90 Euro = 8,29 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeit geberanteil i. H. v. 979,60 Euro (= 97,96 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2020 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für das Kalenderjahr 2020 maßgeblichen [BStBl 2019 I S. 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom [BStBl 2019 I S. 919]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2020 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Unabhängig davon sind die für das Vereinigte Königreich (GB) ausgewiesenen Prozentsätze für den gesamten Veranlagungszeitraum 2020 - unbeachtlich des beabsichtigten Austritts aus der EU („Brexit“) - anzuwenden.
Inhaltlich gleichlautend
BMF v. - IV C 3 - S 2221/09/10013 :001
OFD Frankfurt/M. v. - S
2221 A-115-St 23
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2019 I Seite 985
WAAAH-32659
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.