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ABC: R 3 . Rechnungsabgrenzung
1. Allgemeines. Als Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) sind in der Handels- und Steuerbilanz auszuweisen (Aktivierungs-/Passivierungsgebot): auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlußstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (§ 250 Abs. 1 HGB, § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) sowie auf der Passivseite Einnahmen vor dem Bilanzstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (§ 250 Abs. 2 HGB; § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG). § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG gilt als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung auch für Land- und Forstwirte und Freiberufler, die ihren Gewinn nach § 4 Abs. 1 EStG ermitteln ( BStBl 1995 II 202). Als aktive RAP sind in der Steuerbilanz gem. § 5 Abs. 5 Satz 2 Nr. 1 und 2 EStG ferner anzusetzen (Aktivierungsgebot)
(1) als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern, soweit sie auf am Abschlußstichtag auszuweisende WG des Vorratsvermögens entfallen, und
(2) als Aufwand berücksichtigte USt auf am Abschlußstichtag auszuweisende Anzahlungen.
Handelsrechtlich besteht insoweit lediglich ein Aktivierungswahlrecht (vgl. § 250 Abs. 1 Satz 2 HGB). Ist die Bildung eines RAP zu Unrecht unterblieben, ist sie in späteren Wj gewinnwirksam nachzuholen ( BStBl 1989 II 407).
2. Begriff und Bedeutung der Rechnungsabgrenzung. Posten der Rechnu...