Bilanzierung von Wirtschaftsgütern beim Übergang zur Buchführung (Übergangsbilanz)

Gebäude

Gebäude, die am 21.06.1948 zum Betriebsvermögen gehört haben

Bei Gebäuden, die bereits am 21.06.1948 zum Betriebsvermögen gehört haben, sind die Buchwerte von den nach dem DMBG maßgebenden Werten, d. h. unter Zugrundelegung des am 21.06.1948 maßgebenden Einheitswerts und des darin enthaltenen Gebäudewerts, abzuleiten.

Auf Gebäude entfallen von dem im maßgebenden Einheitswert ausgewiesenen Wert

der landwirtschaftlichen Nutzung (§ 74 Abs. 5 Nr. 1 Buchst. a DMBG)

der forstwirtschaftlichen Nutzung (§ 74 Abs. 5 Nr. 1 Buchstabe b DMBG)

der weinbaulichen Nutzung 30 v. H. (§ 74 Abs. 5 Nr. 1 Buchstabe c DMBG);

der gärtnerischen Nutzung (§ 74 Abs. 5 Nr. 1 Buchstabe d DMBG)

Der so ermittelte Gebäudewert ist auf die einzelnen Gebäude (-teile), z. B. nach den einzelnen Brandversicherungswerten, aufzuteilen.

Gebäude, die nach dem 20.06.1948 angeschafft oder hergestellt worden sind

Gebäude(-teile), die nach dem 20.06.1948 angeschafft oder hergestellt wurden, sind mit den tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die AfA nach § 7 EStG, anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG, BFH vom 10.12.1992, BStBl 1993 II S. 344).

Können die tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht nachgewiesen oder glaubhaft gemacht werden, so kann eine Schätzung nach folgenden Grundsätzen vorgenommen werden:

Schätzung der Baukosten

1. Durch Vervielfältigung der Brandversicherungssumme (Preisbasis 1914) mit dem für das Anschaffungs- oder Herstellungsjahr gültigen Bauindex. Soweit die Brandversicherungssumme Gebäudeteile ausschließt oder Betriebsvorrichtungen oder sonstige bewegliche Anlagegüter einschließt, sind entsprechende Berichtigungen vorzunehmen.

2. Durch Vervielfältigung des Produkts aus Raummeterpreis 1914 (Mark je m3) und umbautem Raum (m3) mit dem für das Anschaffungs- oder Herstellungsjahr gültigen Bauindex. Als Raummeterpreis für 1913/14 kann hierbei für landwirtschaftliche Wohngebäude ein Wert von 16 Mark/m3, für Stallgebäude ein solcher von 9 Mark/m3 und für Geräteschuppen von 5 Mark/m3 angenommen werden. Die Berechnung des umbauten Raumes ist nach Abschn. 37 BewRGr vorzunehmen.

3. Unter Zuhilfenahme des umbauten Raumes sowie der heutigen (bekannten oder zu ermittelnden) Herstellungskosten je m3 des betreffenden Gebäudes. Dabei ist der m3 – Preis mit Hilfe des Baukostenindexes auf das Herstellungsjahr zurückzurechnen.

4. Nach den sich evtl. bei den Einheitswert-Akten befindlichen Mitteilungen der Bauämter, die möglicherweise Angaben über die damaligen Baukosten enthalten.

Die Bauindizes auf der Basis 1914 = 100, die aus Vereinfachungsgründen in gleicher Weise für Wohn- und Wirtschaftsgebäude zugrunde gelegt werden können, betragen nach den Berichten des Statistischen Bundesamtes:

Behandlung der Umsatzsteuer

Bei nach dem 31.12.1967 angeschafften oder hergestellten Wirtschaftsgebäuden gelten als Anschaffungs- oder Herstellungskosten stets die Aufwendungen ohne Vorsteuern (§ 9b EStG). Dabei sind die Aufwendungen um die tatsächlichen Vorsteuern im Sinne des § 15 UStG zu mindern und nicht um die nach § 24 UStG pauschalierten Vorsteuern. Die tatsächlichen Vorsteuern sind erforderlichenfalls nach den in Abschn 15.11 UStAE 2015 enthaltenen Grundsätzen zu schätzen, wobei die in den Aufwendungen enthaltenen Vorsteuern im Regelfall aus Vereinfachungsgründen bei Herstellungsmaßnahmen nach dem

• 31.12.1967 und vor dem 01.07.1968 mit 6 v. H.

• 30.06.1968 und vor dem 01.01.1978 mit 7 v. H.

• 31.12.1977 und vor dem 01.07.1979 mit 8 v. H.

• 30.06.1979 und vor dem 01.07.1983 mit 9 v. H.

• 30.06.1983 und vor dem 01.01.1993 mit 10 v. H.

• 31.12.1992 und vor dem 01.09.1998 mit 11 v. H.

• 31.08.1998 mit 12 %

der Herstellungskosten angesetzt werden können.

Dagegen gehören bei Wohngebäuden (Betriebsleiter- und Altenteilerwohnungen, an Arbeitnehmer vermietete Wohnungen – vgl. R 4.2 Abs. 4 Satz 2 EStR 2015 –, Mietwohnungen des geduldeten Betriebsvermögens), die nach dem 31.12.1967 hergestellt wurden, die in den Baukosten enthaltenen Vorsteuern zu den Herstellungskosten (§§ 15, 24 UStG, § 9b EStG). Die Vereinfachungsregelung des § 9b Abs. 1 S. 2 EStG gilt als nicht in Anspruch genommen, wenn nicht tatsächlich anders verfahren wurde.

Wert der eigenen Arbeitsleistung

Der Wert der eigenen Arbeitsleistung des Land- und Forstwirts und seiner ohne steuerlich anzuerkennendes Arbeitsverhältnis mitarbeitenden Angehörigen gehört nicht zu den Herstellungskosten.

Sofern im Einzelfall keine Besonderheiten vorliegen, ist bei den in Tz. 2.1 vorgesehenen Schätzungsverfahren der Wert der eigenen Arbeitsleistung der vorgenannten Personen mit mindestens 10 v. H. der um die nicht zu den Herstellungskosten gehörenden Vorsteuern geminderten Werte anzunehmen.

Nachträgliche Herstellungskosten

Nachträgliche Herstellungskosten für ein Gebäude, die in der Zeit vor dem Übergang zur Buchführung aufgewendet worden sind und bei denen es sich nicht um solche für ein neues Wirtschaftsgut handelt, sind nach den Grundsätzen des H 7.3 „nachtträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten” EStH zu behandeln.

Ermittlung des Buchwerts

Die einzelnen Werte (Tz. 4.1 und 4.2) sind unter Berücksichtigung von AfA und nachträglichen Herstellungskosten bis zum Tag des Übergangs zur Buchführung fortzuentwickeln.

Bei der Ermittlung des Buchwerts ist die für Gebäude übliche AfA zu berücksichtigen (BFH vom 10.12.1992, BStBl 1993 II S. 344). Für Wirtschaftsjahre, die vor dem 01.01.1965 endeten, kann regelmäßig ein AfA-Satz von 1 v. H. angenommen werden. Für nach dem 31.12.1964 endende Wirtschaftsjahre bemisst sich die AfA nach § 7 Abs. 4 S. 1 EStG.

Abweichend hiervon ist bei Gebäuden(-teilen), bei denen die tatsächliche Nutzungsdauer weniger als 25, 40 bzw. 50 Jahre beträgt, die AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 2 EStG nach der tatsächlichen (kürzeren) Nutzungsdauer zu bemessen. Für die Nutzungsdauer sind die amtlichen AfA-Tabellen maßgebend (BFH vom 05.12.1985, BStBl. 1986 II S. 392, und vom 10.12.1992, a. a. O.). In diesen sind allerdings vor dem 01.07.1984 fertig gestellte Stallgebäude nicht aufgeführt. Deshalb gelten für die vor dem 01.07.1984 fertig gestellten Stallgebäude die allgemeinen gesetzlichen AfA-Sätze.

Für die AfA von Stallgebäuden gilt daher entsprechend dem BFH-Urteil vom 10.12.1992, a. a. O., folgendes:

Nimmt der Land- und Forstwirt im ersten Wirtschaftsjahr nach dem Übergang zur Buchführung die degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG in Anspruch, so ist der Buchwert so zu ermitteln, als habe er seit dem Jahr der Fertigstellung des Gebäudes die degressive AfA in Anspruch genommen (R 7.4 Abs. 10 Satz 1 Nummer 2 EStR 2015).

Hat der Land- und Forstwirt erhöhte Absetzungen nach § 7b EStG in Anspruch genommen, so gilt folgendes:

1. Bei bisheriger GnD (§ 13a EStG) sind die in Anspruch genommenen erhöhten Absetzungen neben der Normal-AfA für das Wohngebäude zu berücksichtigen.

2. Bei bisheriger Schätzung des Gewinns nach § 162 AO ist die AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 1 EStG (i. d. R. 2 v. H.) abgegolten. Erhöhte Absetzungen sind in der tatsächlich beanspruchten Höhe zu berücksichtigen.

3. Bei bisheriger Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG ist die tatsächliche Sachbehandlung maßgebend.

Soweit der Land- und Forstwirt die Bewertungsfreiheit nach der Verordnung über Steuervergünstigungen zur Förderung des Baus von Landarbeiterwohnungen (BStBl 1970 I S. 1073) in Anspruch genommen hat, ist dies zu berücksichtigen.

OFD Frankfurt/M. v. 10.11.2016 - S 2163 A - 9 - St 225