Bedarfsbewertung des Grundvermögens ab Bewertungsstichtagen (nur für Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer nach dem ErbStRG 2008);
Anzuwendende Bewertungsverfahren in Abhängigkeit von vorliegenden Daten des Gutachterausschusses für Grundstückswerte in Berlin;
Änderungen durch das Gesetz zur Umsetzung der Beitreibungsrichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (BeitrRLUmsG) vom mit Wirkung für Bewertungsstichtage ab bzw. ab
Zu den Bewertungsvorschriften für Grundstücke für Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ErbSt/SchSt) gebe ich folgende Hinweise:
1. Rechtsgrundlagen:
1.1 Gesetzesänderungen sowie Erbschaftsteuerrichtlinien bzw. -hinweise 2011:
Die für die ErbSt/SchSt benötigten Grundstückswerte sind bei der Bedarfsbewertung des Grundvermögens auf Bewertungsstichtage ab nach den §§ 151 bis 157 (Feststellungsverfahren) und 176 bis 198 BewG sowie den Anlagen 21 bis 26 zum BewG zu ermitteln. Weitere Regelungen enthalten die Erbschaftsteuerrichtlinen 2011 (ErbStR 2011 vom , BStBl. 2011 I Sonder-Nr. 1/2011, S. 2) sowie die Erbschaftsteuerhinweise 2011 (ErbStH 2011 vom , BStBl. 2011 I Sonder-Nr. 1/2011, S. 117).
Die ErbStR 2011 und ErbStH 2011 berücksichtigen jedoch noch nicht die Bewertungsgesetzänderungen durch Artikel 10 des Gesetzes zur Umsetzung der Beitreibungsrichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (BeitrRLUmsG) vom ( BGBl 2011 Teil I Nr. 64 S. 2592 ff.).
Nach diesen ist die Bedarfsbewertung von Grundbesitz für ErbSt/SchSt ab nachstehenden Bewertungsstichtagen wie folgt geändert:
1.2 Bewertungsstichtage ab (§ 205 Abs. 3 BewG):
§ 179 Satz 4 BewG (neu gefasst):
„Wird von den Gutachterausschüssen kein Bodenrichtwert ermittelt, ist der Bodenwert aus den Werten vergleichbarer Flächen abzuleiten.”
§ 192 neuer Satz 2 BewG:
„Mit der Bewertung des Erbbaurechts (§ 193) ist die Verpflichtung zur Zahlung des Erbbauzinses und mit der Bewertung des Erbbaurechtsgrundstücks (§ 194) ist das Recht auf den Erbbauzins abgegolten; die hiernach ermittelten Grundbesitzwerte dürfen nicht weniger als 0 Euro betragen.”
1.3 Bewertungsstichtage ab (§ 205 Abs. 4 BewG):
Ab Bewertungsstichtagen sind bei Bedarfsbewertungen im Sachwertverfahren nach §§ 189 ff. BewG die Regelherstellungskosten 2010 (RHK 2010) anzuwenden (Anlage 24 Teil II – RHK 2010 ab : BGBl 2011 Teil I Nr. 64 S. 2623 – 2627).
Für Bedarfsbewertungen (2009) bis zum Bewertungsstichtag sind weiterhin die Regelherstellungskosten 2007 (RHK 2007) anzuwenden (Anlage 24 Teil II – RHK 2007 bis : BGBl 2008 Teil I Nr. 66 S. 3071 – 3074).
2. Bebaute Grundstücke:
2.1 Grundstücksarten bebauter Grundstücke und Bewertungsverfahren:
– siehe Runderlass vom –
2.2 Bewertungsverfahren und Bewertungsansätze:
– siehe Runderlass vom –
2.2.1 Vergleichswertverfahren:
– siehe Runderlass vom –
2.2.2 Ertragswertverfahren:
Für Bedarfsbewertungen Berliner Grundstücke im Ertragswertverfahren nach den §§ 184 ff. BewG dürfen mangels Modellkonformität nicht die vom Gutachterausschuss Berlin neu ermittelten und im ABl. Bln 2012 Nr. 21 vom (S. 793 – 802) veröffentlichten Liegenschaftszinssätze Berlin 2012, sondern gemäß § 188 Abs. 2 Satz 2 BewG lediglich die Liegenschaftszinssätze des § 188 Abs. 2 Nrn. 1 – 4 BewG verwendet werden.
Ich bitte um Beachtung. Die Anlage zu diesem Erlass wurde entsprechend angepasst.
2.2.3 Sachwertverfahren:
– siehe Runderlass vom –
2.3 Übersicht der Regelungen für Berliner Grundstücke (siehe Anlage):
Aufgrund der o. g. Vorschriften, Ausführungen sowie der vorliegenden Daten ergeben sich für Berliner Grundstücke bei der Bedarfsbewertung für Zwecke der Erbschaft-/Schenkungsteuer ab Bewertungsstichtagen die in der Anlage aufgeführten Bewertungsverfahren, Wertansätze und Geltungszeiträume (Stand: ).
Anlage Bedarfsbewertung ab (BBW 2009) Übersicht der Regelungen für Berliner Grundstücke
Stand:
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Grundstücksart (BBW 2009): | Hinweis: | Bedingung: | Bewertungsverfahren: | nach | Geltung ab Bewertungsstichtag: | |
Unbebaute Grundstücke §§ 178 + 179 BewG | Bodenrichtwerte (BRW) sind auch anzuwenden im
(ggf. jeweils mit GFZ-Anpassung); Maßstab bei Vergleichsfaktoren des GAA | Vergleichswert §§ 178 + 179 BewG | Bodenrichtwert (BRW) des Gutachterausschusses Berlin (GAA) nach
| Bodenrichtwerte – im Internet (s. o.: Gutachterausschuss-Berlin.de = GAA online) BRW-Umrechnungskoeffizienten (URK; Umrechnung auf andere GFZ) – URK 2004: Amtsblatt von Berlin (ABl.): ABl. Nr. 12 v. S. 1101 ff. (URK W) (URK M1 + M2) | BRW’e für Bewertungsstichtage 1.1. – , BRW’e für Bewertungsstichtage 1.1. – , usw. | |
Einfamilienhaus + Zweifamilienhaus | baulich: Einzel-/Doppel-/Reihenhaus |
| Vergleichswert (§ 182 Abs. 2 Nr. 3 BewG) | Vergleichsfaktoren für EFH + ZFH bis gute Wohnlage vom Gutachterausschuss Berlin (GAA) | ABl. Nr. 40 v. S. 2141 → ……………… GAA online (s. o.) | Ab – bis auf Weiteres (d. h. bis zur nächsten Veröffentlichung des GAA) |
Einfamilienhaus + Zweifamilienhaus | baulich: Einzel-/Doppel-/Reihenhaus |
und/oder BGF < 130 m2 oder > 400 m2 | Sachwert (§ 182 Abs. 4 Nr. 1 BewG) | §§ 189 + 190 BewG + Anlage 24 „RHK2007” oder Anlage 24 „RHK2010” + Sachwertanpassungsfaktoren (SAF) für EFH/ZFH vom GAA wenn Sachwert 100.000 – 400.000 € = Tabelle 4 ” „ ” „ sonst Anlage 25 „Wertzahl” | Ab – bis auf Weiteres Ab bis zum (neue Veröffentlichung des GAA) ……………… Ab bis zum ……………… Ab – bis auf Weiteres ……………… | |
Einfamilienhaus + Zweifamilienhaus | baulich: Einzel-/Doppel-/Reihenhaus oder Villa/Landhaus (lt. GAA) |
| Vergleichswert (§ 182 Abs. 2 Nr. 3 BewG) | Vergleichsfaktoren für EFH + ZFH sehr gute Wohnlage, für Villen/Landhäuser vom Gutachterausschuss Berlin (GAA) | ABl. Nr. 10 v. S. 344 → ……………… GAA online | Ab – bis auf Weiteres (nächste Veröffentlichung des GAA) |
Einfamilienhaus + Zweifamilienhaus | baulich: Einzel-/Doppel-/Reihenhaus oder Villa/Landhaus (nach Definition d. GAA) |
oder
| Sachwert (§ 182 Abs. 4 Nr. 1 BewG) | §§ 189 + 190 BewG + Anlage 24 „RHK2007” oder Anlage 24 „RHK2010” + Sachwertanpassungsfaktoren (SAF) für EFH/ZFH/Villen/Landhäuser vom GAA wenn Sachwert:
Anlage 25 „Wertzahl” | Ab – bis auf Weiteres Ab bis zum (neue Veröffentlichung des GAA) ……………… Ab bis zum ……………… Ab – bis auf Weiteres ……………… | |
Wohnungseigentum ohne Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz | in Geschossbauten (Mietwohnhausbauweise; mindestens 3 Wohnungen im Gebäude) |
| Vergleichswert (§ 182 Abs. 2 Nr. 1 BewG) | Vergleichsfaktoren für Wohnungseigentum (v. GAA) | ABl. Nr. 44 v. S. 1788 → ……………… ABl. Nr. 11 v. S. 373 – 380 → ……………… GAA online | Ab bis zum (neue Veröffentlichung des GAA) ……………… Ab bis auf Weiteres ……………… |
Wohnungseigentum mit Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz | in Geschossbauten (Mietwohnhausbauweise; mindestens 3 Wohnungen im Gebäude) + => Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien) |
+ => Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien) | Vergleichsfaktoren für Wohnungseigentum (v. GAA) + Vergleichsfaktoren für Sondereigentum (SE)/Sondernutzungsrechte (SNR) an Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien; v. GAA) | ABl. Nr. 44 v. S. 1788 → ……………… ABl. Nr. 11 v. S. 373 – 380 → ……………… GAA online + ABl. Nr. 14 v. S. 619 – 622 → ……………… ABl. Nr. 11 v. S. 381 – 384 → ……………… GAA online | Ab bis zum (neue Veröffentlichung des GAA) ……………… Ab bis auf Weiteres ……………… Ab – bis zum ……………… Ab bis auf Weiteres ……………… | |
Wohnungseigentum nur als Sonder eigentum (SE) an Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz | in Geschossbauten (Mietwohnhausbauweise; mindestens 3 Wohnungen im Gebäude) => nur für Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien) |
=> nur für Sondereigentum an Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien) | Vergleichswert (§ 182 Abs. 2 Nr. 1 BewG) | Vergleichsfaktoren für Sondereigentum (SE)/Sondernutzungsrechte (SNR) an Garage/Sammelgarage/Wageneinstellplatz (im Freien; v. GAA) | ABl. Nr. 14 v. S. 619 – 622 → ……………… ABl. Nr. 11 v. S. 381 – 384 → ……………… GAA online | Ab – bis zum ……………… Ab bis auf Weiteres ……………… |
Wohnungseigentum | baulich: Einzel-/Doppel-/Reihenhaus ! ! |
(im „Ein-/Zweifamilienhaus”) ! | Sachwert (§ 182 Abs. 4 Nr. 1 BewG) | Ab – bis auf Weiteres | ||
Teileigentum |
| Sachwert (§ 182 Abs. 4 Nr. 1 BewG) | Ab – bis auf Weiteres | |||
Teileigentum |
(Bewertungsstichtage ab noch ausstehender Veröffentlichung des GAA …) | Vergleichswert (§ 182 Abs. 2 Nr. 1 BewG) | …… | (ABl. Nr. __ v. S. _____ oder im Grundstücksmarktbericht) [sollen ca. im 3. Quartal 2012 erscheinen] | Ab noch ausstehender Veröffentlichung des GAA – bis auf Weiteres (nächste Veröffentlichung des GAA) | |
ausschließlich Ertragswertverfahren | Ertragswert (§ 182 Abs. 3 Nr. 1 BewG) | Liegenschaftszinssatz (LZS – § 188 Abs. 2 Nr. 1 BewG): 5,0 % + Bewirtschaftungskosten aus Anlage 23 „Pauschalierte Bewirtschaftungskosten” + Gesamt-/Restnutzungsdauer (RND – § 185 Abs. 3 BewG) n. Anlage 22 „Wirtsch. Gesamtnutzungsdauer” | Ab | |||
Gemischt genutzte Grundstücke gewerbliche Nutzung bis zu 80 % (n. Wohn-/Nutzflächenverhältnis – § 181 BewG) | Übliche Mieten lassen sich auf dem örtlichen Grundstücksmarkt ermitteln | Ertragswert (§ 182 Abs. 3 Nr. 2 BewG) | Liegenschaftszinssätze (LZS § 188 Abs. 2 Nrn. 2 + 3 BewG): Gewerbliche Nutzung:
+ Bewirtschaftungskosten aus Anlage 23 „Pauschalierte Bewirtschaftungskosten” + Gesamt-/Restnutzungsdauer (RND – § 185 Abs. 3 BewG) n. Anlage 22 „Wirtsch. Gesamtnutzungsdauer” | Ab | ||
Gemischt genutzte Grundstücke gewerbliche Nutzung bis zu 80 % (n. Wohn-/Nutzflächenverhältnis – § 181 BewG) | Übliche Mieten lassen sich auf dem örtlichen Grundstücksmarkt nicht ermitteln | Sachwert (§ 182 Abs. 3 Nr. 2 i. V. m. Abs. 4 Nr. 2 BewG) | Ab – bis auf Weiteres | |||
Übliche Mieten lassen sich auf dem örtlichen Grundstücksmarkt ermitteln | Ertragswert (§ 182 Abs. 3 Nr. 2 BewG) | LZS nach § 188 Abs. 2 Nr. 4 BewG: 6,5 % + Bewirtschaftungskosten aus Anlage 23 „Pauschalierte Bewirtschaftungskosten” + Gesamt-/Restnutzungsdauer (RND – § 185 Abs. 3 BewG) n. Anlage 22 „Wirtsch. Gesamtnutzungsdauer” | Ab | |||
Übliche Mieten lassen sich auf dem örtlichen Grundstücksmarkt nicht ermitteln | Sachwert (§ 182 Abs. 3 Nr. 2 i. V. m. Abs. 4 Nr. 2 BewG) | Ab – bis auf Weiteres | ||||
Sonstig bebaute Grundstücke | ……… | ……… | Sachwert | Ab – bis auf Weiteres | ||
Senatsverwaltung für Finanzen Berlin v. - III D – S 3015 – 2/2009
Fundstelle(n):
SAAAE-14550